谈企业纳税筹划评价指标体系的构建

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1、谈企业纳税筹划评价指标体系的构建 【摘要】纳税筹划是企业财务管理的一个重要方面，但要遵循“成本与效益”原则。那么企业设计的纳税筹划方案是否有效、合理，是否能够到达企业纳税筹划的既定目标就是一个关键问题。本文从对企业纳税筹划的目标分析入手，寻找构建有效纳税筹划体系的原则，从而构建出企业纳税筹划的评价指标体系。 【关键词】纳税筹划目标体系原则评价指标体系 一、构建企业纳税筹划评价体系的必要性 企业进行纳税筹划是企业自发的一种财务管理活动，但这种理财活动最重要的是遵循成本与效益原则，因此对纳税筹划方案的评价就是非常必要的。纳税筹划评价体系应是以纳税筹划方案的实施

2、结果为研究对象，通过对影响、反映纳税筹划质量的各要素的总结和分析，判断纳税筹划是否实现预期目标的管理活动。纳税筹划的评价体系则是在这一管理活动中使用的各种研究方法和指标等的集合。 企业纳税筹划是一个动态循环的过程，评价在这一过程中处于承上启下的重要地位，既是本次循环的结束，又连接着下次循环的开始。通过评价纳税筹划方案的实施效果，追踪纳税筹划目标的实现进程，并对企业内部办税人员的业绩进行评判，有利于企业对上个阶段的纳税筹划工作做较为客观的总结，并对下一次的纳税筹划决策进行预测，从而不断提高企业纳税筹划的水平。 二、企业纳税筹划的目标体系 纳税筹划是企业根据自身利

3、益的需要而在税收方面所进行的策略性的选择，纳税筹划的目标是随着企业战略目标和财务管理目标的变化而不断变化的。因此仅仅将纳税筹划目标定位于纳税成本最小化、利润最大化或企业价值最大化，都是将纳税筹划的目标等同于企业战略目标或财务管理的目标来看待，这些都属于纳税筹划的服务目标。 我们认为，企业纳税筹划本身的目标应该定位为：纳税合理化或纳税最优化。这一目标定位的基本思想是：企业纳税筹划的目的既不是不纳税也不是单纯地节税，而是最合理的纳税。最合理的纳税是指从长期的角度来看，在合法的前提下，企业所承担税负最有利于实现企业战略目标和财务管理目标。而纳税筹划的 各项服务目标，则

4、是企业阶段性战略目标和财务管理目标的具体选择。通过纳税筹划的各项具体服务目标的选择来实现长远纳税的合理化。 纳税筹划的目标决定了纳税筹划的范围和方向，从一定意义上来说不同的纳税筹划目标导致不同的筹划结果。纳税筹划的目标应该是一个包括多个方面的综合性的目标体系。纳税筹划的基本目标即为纳税合理化，这是纳税筹划应该长期坚持的目标，为纳税筹划的服务目标指明了方向，确立了原则。纳税筹划的服务目标则是实现经济利益最大化，同时实现纳税成本最小化、企业涉税风险最小化、获取资金的时间价值、维护纳税人合法权益等目标。各目标相互联系、相辅相成，共同构成企业纳税筹划的目标体系。如下图所示

5、： 企业纳税筹划目标体系 纳税筹划基本目标：纳税合理化 纳税筹划服务目标 经济利益最大化 纳税成本最小化 涉税风险最小化 资金时间价值最大化 维护合法权益 （一）纳税成本最小化 纳税成本最小化是最基本的纳税筹划目标。纳税人为履行纳税义务，必然会发生相应的纳税成本。在应纳税额不变的前提下，纳税成本的降低就意味着纳税人税后收益的增加。纳税成本包括直接纳税成本和间接纳税成本。前者是纳税人为履行纳税义务而付出的人力、物力和财力，后

6、者是纳税人在履行纳税义务过程中所承受的精神负担、心理压力等。直接纳税成本容易确认和计量，间接纳税成本则需要估算或测算。纳税成本的降低，除纳税人应增强纳税成本意识、不断提高涉税业务素质等主观因素外，还与税制是否合理、征管人员水平、征管手段、征管方式等有直接关系。因此，纳税成本的降低，除了纳税人要提高其自身业务素质、加强企业管理外，不断健全、完善税制及提高税收征管人员的职业水平、业务素质，也是降低纳税成本的重要因素。纳税人纳税成本的降低不仅会增加企业利润，而且增加了企业的应税所得额；对国家来说，也增加了税收收入，并降低了税务机关的征管成本，这是一种双赢的结果。 （二）

7、涉税风险最小化 涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险或风险极小可以忽略不计的一种状态。纳税人通过一定的筹划安排，使之处于一种涉税零风险状态，这是纳税筹划的一种理想状态。但由于目前人们对纳税筹划认识的不全面以及我国税法不健全和不完善，所以达到“涉税零风险”这种状态几乎是不可能的，因此我们说纳税筹划应达到的目标之一是“实现涉税风险最小化”。这主要体现在以下几个方面： 1.可以避免发生不必要的经济损失 虽然这种筹划不是纳税人直接获取税收上的好处，但由于纳税人进行必要的经营筹划后，