流转税法的变动及对企业的影响

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1、第三讲流转税法的变动及对企业的影响一、政策变动分析一）增值税法1、允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。2、纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，进项税额不得抵扣；为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（

2、如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。3、降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6%。根据条例的规定，经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不

3、再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%；4、将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定；5、纳税申报期限从10日延长至15日。 根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。（二）营业税法1、调整了纳税地点的表述方式｡为了解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题,考虑到大多数应税劳务的发生地与机构所在地是

4、一致的,而且有些应税劳务的纳税地点现行政策已经规定为机构所在地,将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定；32、删除了转贷业务差额征税的规定｡这一规定在实际执行中仅适用于外汇转贷业务,造成外汇转贷与人民币转贷之间的政策不平衡,因此,删除了这一规定。3、删除了营业税条例所附税目税率表中征收范围一栏考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面,删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏,具体范围由财政部和国家税务总局规定。4、将纳税申报期限从10日延长至15日与增值税条例衔接，同时进一步

5、明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人､扣缴义务发生时间､扣缴地点和扣缴期限的规定｡二、增值税全国转型改革的优点1、降低投资税负，促进企业技术进步增值税转型将有利于企业进行更大规模的固定资产投资和开展技术创新，增强企业的投资意向，进而拉动内需增长，促进社会经济的发展。实行增值税转型的地区，固定资产投资均呈增长趋势，现行生产型增值税对企业扩大投资、设备更新和技术进步有抑制作用，实行消费型增值税可以避免对企业重复征税。可以刺激企业设备更新和技术改造投资，可以刺激投资、拉动内需，促进企业技术更新改造，起到鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动的作用

6、。2、推动我国经济的发展在世界金融危机恶化的外部环境和三中全会“扩大内需”的政策背景下，增值税转型既是税收制度建设，客观上也起到减税的效果，可以帮助更多的企业渡过难关。对于宏观调控目标的实现也是有利的，将有助于刺激投资需求的增长，启动民间投资和消费，为企业扩大投资增加了资金来源，将会增加企业投资建设的总量，起到调整企业投资结构的作用，从而带动经济增长。3、利于内外资企业的公平竞争l增值税转型全国推开后，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。这一政策调整对政府而言。相应具有增收效应，部分对冲了转型改革的减收效应。

7、同时，清理税收优惠政策后，消除了内外资企业进行设备投资、购买进口设备和国产设备之间存在的税负不公，解决了内外资企业购买国产设备分别实行不同的办法而导致的政策分歧。l按原税法规定，外资企业可以享受购买国产设备进项税额退还优惠，而内资企业不可以享受，这导致内资企业在与外资企业的竞争中处于十分不利的地位，增值税的转型将统一内外资企业的增值税税负，使得内外资企业得以进行公平竞争。三、增值税转型对企业的影响实例山西焦煤集团公司西山煤电新技术产业中心成立十几年3来，原有的产业布局和产品已不能适应形势发展的需要。2008年，为适应市场需求，企业依托煤炭主

8、业，融合发展新型产业，投资1600万元上了聚乙烯复合管项目，供井下排风、排水等使用。其中，设备投资600万元，增值税进项税额为102万元，此生产线的正常使用寿命为10年，不考虑净