会计“利得丶损失”之国际比较

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1、会计“利得丶损失”之国际比较会计“利得、损失”之国际比较【摘要】我国《企业会计准则——基本准则》（以下简称“基本准则”）中首次引入了“利得”和“损失”的概念。本文通过对比美国财务会计概念公告、英国财务报告原则公告和我国新会计准则中有关“利得、损失”的概念、分类、内容及相关披露规定，指出我国有关“利得、损失”会计规范的不足之处，并提出了相应的政策建议。【关键词】利得损失全面收益观一、美国的“利得、损失”——狭义观美国FASB将利得与损失作为十大会计要素，并围绕全美国财务会计准则委员会（FASB）于1985年12月正式面收益观，将利得与损失作为损益

2、表构成要素。可见，美国发布的《财务会计概念公告第6号——财务报表的要素》，将FASB提出的“利得、损失”概念属狭义观。利得和损失分别定义为：利得是一个主体由于主要经营活动二、英国的“利得、损失”——广义观以外的或偶然发生的交易以及在某一期间除了由于收入和业英国会计准则委员会（ASB）于1999年12月正式发布的主投资所引起的，影响该主体的所有其他交易和事项（事件）财务报告原则公告中分别将“利得”和“损失”定义为：利得是导致的产权（净资产）的增加。损失是一个主体由于主要经营业主投资以外的所有者权益的增加，包括了通常认为的收入活动以外的或偶然发生的

3、交易以及在某一期间除了由于费用项目、对固定资产等进行处置产生的营业外收入及租赁收入、和分派业主款所引起的，影响该主体的所有其他交易和事项利息收入、汇兑收益、投资收益、对资产与负债重新计量产生（事件）导致的产权（净资产）的减少。的利得（即持产利得）等。损失是向业主分派以外的所有者美国FASB规定的十大会计要素中，有关“利得”和“损权益的减少，包括了通常认为的成本、费用项目、对固定资产失”要素之间的关系如下：全面收益=收入-费用+利得-损等进行处置产生的营业外支出、利息支出、投资损失、对资失。为进一步说明全面收益与盈利的关系，美国FASB补充了产与

4、负债重新计量产生的损失（即持产损失）、资产减值损如下公式：淤收入原费用垣利得原损失越盈利；于盈利原累计会失、有关税费等。可见，英国ASB提出的“利得、损失”概念属计调整垣其他业主权益变动越全面收益。广义观。应付职工薪酬：第一，包括了制度中“应付工资”，“应付福虞自制半成品。愚受托代销商品、代销商品款、委托贷款、待利费”，“其他应付款”中的工会经费、职工教育经费，属于“其转资产价值。舆已归还投资：其核算内容转入“实收资本——他应交款”核算的住房公积金、医疗保险、养老保险、生育保已归还投资”科目核算。余补贴收入，其核算内容转入“营业外险、失业保险、

5、工伤保险等。第二，新增原来不作为负债核算的收入”科目核算。俞在建工程减值准备和工程物资减值准内容，包括发放非货币性福利、辞退福利和股份支付。备：科目表中未单独设置这两个科目，但是在解释“在建工发出商品：包括了制度中“分期收款发出商品”、“委托代程”科目时提到，如果在建工程发生减值也可以设置“在建工销商品”、“发出商品”的核算内容，也就是核算商品已发出但程减值准备”和“工程物资减值准备”科目。逾递延税款：其未满足收入确认条件的业务。核算内容转入“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个应交税费：包括了应交税金和其他应交款中的教育费附科目核算。加、

6、矿产资源补偿费、河道维护费等。2.新增了一些科目。淤交易性金融资产；于买入返售金六、取消和新增的会计科目融资产；盂持有至到期投资；榆持有至到期投资减值准备；1.取消了一些科目。淤预提费用和待摊费用。于短期投虞可供出售金融资产；愚投资性房地产；舆长期应收款；余未资和长期债权投资：其核算内容根据金融资产的分类分别由实现融资收益；俞未担保余值；逾累计摊销；辊辑讹商誉；辊輰讹递延“交易性金融资产”、“持有至到期投资”及“可供出售金融资所得税资产；辊輱讹交易性金融负债；辊輲讹递延收益；辊辏讹递延所得税产”科目核算。盂短期投资跌价准备：如果是持有至到期的短

7、负债；辊輴讹租赁收入；辊輵讹库存股；辊輶讹研发支出；辊輷讹工程施工；辇輮讹工期投资跌价准备转入“持有至到期投资减值准备”科目。其他程结算；辇辑讹机械作业；辇輰讹公允价值变动损益；辇輱讹资产减值损失短期投资应作为金融工具采用公允价值计价不再计提减值准等科目。另外，还新增了共同类科目包括“衍生工具”、“套期工备。榆应收补贴款：其核算内容转入“其他应收款”科目核算。具”、“被套期项目”等科目。茵援财会月刊渊会计冤窑43窑阴与美国“全面收益表”相对应的是，英国企业编制的财务产性生物资产、油气资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成业绩报表中也包括“全部已

8、确认利得和损失表”——全面披露本模式计量的投资性房地产等资产发生的减值损失。已计提广义利得和损失信息。根据英国ASB发布的第3号财务报告坏账准备、存货