利得与损失解析及会计处理

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1、利得与损失解析及会计处理一、收入与利得　　（一）收入　　这里所讨论的是会计学意义上的收入概念，与一般意义上的概念范畴有区别。在我国会计准则中，收入的定义是：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。从收入要素的定义分析，具有以下特征：（1）收入是企业日常经营性活动所形成的经济利益的总流入。企业日常经营性活动是指企业为完成其营业目标所从事的经常性、营利性活动以及与之相关的活动。如，企业生产销售商品、提供劳务服务、出租资产、对外投资等，均属于企业日常

2、经营性活动。所以，其他非日常经营性活动形成的经济利益流入则不能确认为收入，一般可将其泛称为收益。（2）收入会导致所有者权益增加。与收入相关的经济利益的流入会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。如，某企业向银行借入款项，尽管该借款导致了企业经济利益的流入，但是该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。因此，企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认一项负债。（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的

3、总流入。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。比如企业销售商品，必须要收到现金或者有权利将收到现金，才表明该交易符合收入的定义。但是企业经济利益的流入有时是由所有者投入资本的增加所导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。（4）收入的取得应为此付出代价。在收入的定义中，首先强调了“日常活动中形成”，最终将落脚点放在经济利益的“总流入”上（区别于净流入）。基于经济学的一般原理及市场交换原则，企业为博取收入必须为此发生某种经营性耗费，且在收入与该项耗费之间存在因

4、果联系，即形成会计学上的配比关系。如，为获得收入而付出商品、发生劳务成本、让渡资产使用权或其他权利等。所以，凡不需要付出代价就能获得的经济利益流入，不符合收入要素的内涵要求，不应确认为收入。　　从以上分析不难发现，属于收入要素范畴的应当是营业性收入，包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、股利收入等，只是在会计准则体系中，上述收入分别由收入准则或其他相关准则分别加以规范罢了。　　（二）利得　　利得是与收入相类似的概念，但两者有本质的区别。根据美国财务会计准则委员会的定义：“利得是某

5、一会计主体除来自营业收入或业主投资得到的款项以外，源于偶发性或边缘性交易，以及来自一切其他交易或事项的业主权益（净资产）的增加”。我国会计准则未将利得作为一个独立的会计要素，仅是引入了利得的相关概念，其界定与FASB基本相同：“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”。与收入相比较分析，利得一般具有下列特征：（1）利得是企业的非经营性收益。利得是收入以外的其他利益，源于偶发性、边缘性的交易或事项，属于不经过营利性过程就能取得或不曾期望获得的收益。所

6、以，利得是一种非经营性收益，其一般是不可再生的。文中前述“非日常经营性活动形成的经济利益流入”就是利得，如非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得以及有关资产（或负债）公允价值变动形成的利得等。通常，可以将收入和利得统称为收益，只不过前者是企业的经营性收益，而后者则是企业的非经营性收益。（2）利得的获取不需要付出代价。利得作为非经营性收益，其并不是企业经营资金耗费所产生的，即获取时一般不需要付出代价。鉴于利得不可能也不需要与有关耗费相配比，故其反映的是经济利益

7、的“净流入”。　　二、费用与损失　　（一）费用　　我国会计准则对费用的定义是：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。根据费用的定义及其与收入、资产的关系分析，费用具有以下特征：（1）费用是企业日常经营性活动所形成的经济利益的总流出。费用必须是企业在日常经营性活动中形成的，这些日常经营性活动的界定与收入定义中相关内容的界定是一致的。由此可以认为，费用是因取得收人而发生，两者存在因果联系；企业为获得收入而投入的力量（发生的耗费），称为费用。文中

8、前述“收入的取得应为此付出代价”，这种为收入的取得而付出的代价即为费用，收入与费用形成配比关系。日常经营性活动所产生的费用通常包括销货成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用等。（2）费用是随日常经营性活动中资产的消耗转化而来。费用与资产有着紧密的关系。一切费用至少是某一瞬间的资产。这就是说，企业在经营开始之初，总是带着为了有利于经营的意图才去取得它的资产；几乎一切资产，其所以要被取得，不外乎是用以获取收入。利用它们来获取的收入一旦实现