浅论损失的会计处理

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1、浅论损失的会计处理　　企业资产的损失既包括直接损失，又包括间接损失，间接损失通常有两种情况：一是损失前资产可变现价值和账面净值差额；二是预期的盈利。因间接损失确实影响到了企业的净资产，故而有必要对间接损失的确认、计量新题目进行会计反映。　　　　　　　　一、实例及引出的新题目　　　　已提完折旧尚未报废（还可使用）的固定资产遭受意外损害（比如火灾、水灾、地震等），从会计角度看是件很平常的事情，对盈利不会产生影响；但从其他有关方面的角度看则是完全不同的。其中会计职员以为：既然该项资产已提完折旧，该项资产的资本性支出已摊

2、进有关本钱用度，账面净值仅是残值，对当期和以后各期盈利没有影响，因此基本上是没有损失的。其他有关方面则以为：可以为企业创造财富的资产却遭到了意外损害，丧失了资产的可变现价值和在未来创造的经济利益，因此是有损失的。这种情况尤其是在固定资产的经济寿命和自然寿命相差较大时更为明显。上述新题目虽不完全是个会计新题目，但和会计关系十分密切，如何能够从会计理论上对此做出公道解释，或是对会计理论有何影响？这是一个非常值得探索的新题目。　　　　二、损失的涵义　　　　上述新题目首先涉及到的是对损失的理解新题目。对损失的不同理解因而

3、也就产生了不同的观点。损失在《会计理论》（汤云为、钱逢胜著）中定义为：“损失是某一个体除出于用度或派给业主款以外出于边沿或偶发***易以及出于一切其它交易和其它事项和情况的权益（净资产）之减少。”上述定义也是美国财务会计准则委员会（FASB）对损失的定义。而在《立信英汉财会大词典》（陈今池编）中则定义为：“损失是指一项支出的发生或资产的耗用，并未提供相应的营业收进；或指企业在一定时期的营业用度超过营业收进；或指一项资产遭受未能预料的损坏或盗窃。”　　两定义固然表述不同，其含义大致是相同的，二者均指出了损失的本质─

4、─由丧失的无利益获得的资源而导致的权益（净资产）之减少。但它们主要的区别在于：FASB的定义包含的范围较广。第二个定义并不包含上述负债由于利率（汇率）变动而带来利益丧失的第二方面，这是二者的主要区别。这种由于利率的降低导致的按现值计价的负债价值增加，会使得权益（净资产）减少，但在现在和未来并不会导致资源的流出，是否将其列为损失值得思考。我们以为应将其作为损失，其原因在于企业理财的目标是企业财富的最大化，也就是股东权益最大化，而上述情况减少了企业净资产，影响了理财目标的实现，因此对企业构成一项损失。从上述可知：FA

5、SB对损失的定义夸大的是净资产的减少，但并不夸大必须有资源的流出；第二个损失定义夸大的是由确定的资源流出（用度除外）带来的损失。因此FASB对损失定义的范围较广。　　在我国的会计准则中，由于没有单独地将损失列为会计要素（一般将其回为用度中），因此对损失并没有给出明确定义。实质上损失是由外部和偶发性的事项所引起的，这些事项不经常发生，也不能预期在企业经营过程中一定会发生。这些交易、事项和情况尽大部分于个别个体及其治理方面无力控制的外界因素。假如它们是收进获得过程中不可缺少的项目，则它们就应包括于用度当中。但损失往往

6、并非“不可缺少”而是“尽不情愿”，因此并不能回进用度中。　　尽管损失和用度同样均会减少净资产，但两者是有区别的。美国财务会计准则委员会（FASB）在其第六号概念公告中将用度定义为：“用度是某一个体在其持续的主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债（或两者兼而有之）。”用度的本质在于以获得更大利益为目的的资源丧失。从上述定义中可以看出，美国财务会计准则委员会（FASB）的用度定义是个狭义概念。因企业不断进行的主要经营活动所发生的耗费构成用度，而非

7、主要经营活动的耗费或资源的流出则不构成用度。在美国财务会计概念结构中这种非主要经营活动的耗费被称之为损失（LOSSES）。　　　　三、损失的分类及确认　　　　损失的分类标准并不是唯一的，本文所采用的标准是按损失和事件的关系来分类，将其分为直接损失和间接损失。直接损失是指由事件直接导致的净资产的减少；间接损失指的是由事件带来的、不易被立即察觉到的或在将来引起的净资产的减少。　　确认损失的标准和确认期间用度的标准相似。它通常在某一资产能提供给企业的可能得益小于所记录的账面价值时予以确认。假如是非正常交易的资产出售以及

8、因自然灾难所导致的损失，则在何时记录此类事项就是相当确定的。但假如价值的下降是在若干期间内逐渐发生的，那么就很难确定这项损失究竟是何时发生的，即很难确定应在何时记录损失。该项资产终极可能被出售或废弃。但假如该项资产的用处已丧失殆尽，那么将损失的确认推迟至资产废弃时显得很不公道，那么该项资产已失往了预期的价值且这种价值上的损失在未来也不可能恢复时，那么就应将其列作为损失。