高职学院生均成本核算体系构建初探

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1、高职学院生均成本核算体系构建初探　　摘要：核算生均培养成本是解决高职财务管理问题的核心与出发点。要核算生均成本，首先要确立权责发生制的会计制度，其次要确立以专业为核心的成本中心，第三要认真确定标准生均成本与实际生均成本的差异与比较。　　关键词：高职教育生均培养成本成本核算　　课题：湖南省哲学社会科学基金项目，高职学院生均成本核算体系研究（09YBB134）。　　一、学生培养成本核算问题的提出　　经过十年的发展，高职教育已占据了高等教育的半壁江山，以2012年为例，普通高校共招生688万人，其中高职学院招生人数为314万人，占4

2、6%。但我国的高职院校有80%由中专升格而成，经过十年的发展，规模得到大幅扩张，但管理水平却没有同步提升，管理模式的单一，管理水平的滞后，已成为制约中国高职教育纵深发展的瓶颈。　　在高职院校管理的众多问题当中，学生培养成本的核算显得尤为突出。2007年，国家发展和改革委员会明令所有高校的学费、住宿费不得高于2006年标准。此后七年间，中国高校的学费确实做到了“不准涨”的要求。与此同时，随着教育经费要达到GDP的4%的宏观政策要求，高职从财政取得的投入在不断增长，这部分增长初步解决了高职的基本建设投入、培养成本提升、物价上涨等问

3、题。但不可否认的是，随着公共财政政策日趋完善，教育投入不会无限期地不断增长，高职院校自身如何加强自身财务管理，认真核算生均培养成本将是解决高职财务管理问题的核心与出发点。　　生均成本从字面理解，就是学校一年的培养成本总和除以学生数而得到的成本数。但按此方法计算出的成本数是没有什么指导意义的。一是无法区别各专业的实际成本，不利于确定专业发展规划；二是无法找到成本控制的着力点；三是无法甄别哪些是合理成本，哪些是不合理成本。这种不合理的生均成本计算方式，当前恰恰是我们应用最广泛的方式。如何构建一个合理有效的高职生均成本核算体系有许多

4、问题值得探讨。　　二、确立权责发生制的会计制度　　根据教育部和财政部1998年发布的《高等学校会计制度》，高校实行收付实现制的会计核算制度。这一制度能够核算学校的收支，却无法按权责发生制归集相关成本，是核算生均成本的最大瓶颈。一是收付实现制度只能统计收支，核算收支，而开支是否合理和必要，很少有人问津。学校是非营利单位，不需要考虑办学的效益，通常认为高校财务管理的目标就是获取尽可能多的资金来发展，而成本核算则可有可无。　　为合理制定高校的学费标准，提高教育收费决策的科学性，国家发改委于2005年颁布了《高等学校教育培养成本监审办

5、法》，在总则中明确三条核算原则。一是权责发生制原则。凡是本期成本应负担的费用，不论款项是否支付，均应计入本期成本；凡是不属于本期成本应负担的费用，即使款项已经支付，也不能计入本期成本。二是相关性原则。凡与高校教育无关的收支活动，一律不能计入教育成本。三是分类核算原则。高校教育培养成本按学校性质分类核算，并逐步过渡到按专业分类进行核算。　　这一办法基本明确了高职生均成本核算原则，但这一原则没有得到贯彻，迄今为止，尚无一所高校公开过按此原则核算的数据。　　为改变这一现状，2009年财政部公布了新的《高等学校会计制度》（征求意见稿）

6、，新制度中，再次明确了高校的核算原则将由收付实现制转变到权责发生制。虽然大家对这一制度充满期待，但这一制度仍没有正式出台，即使正式出台，如何督促落实好这一制度仍然是个难题。　　三、确立以专业为核心的成本中心　　要提高成本核算的实效性与准确性，就必须要划分成本核算单位，也称之为成本归集中心。传统的成本核算理论是将所有费用分为生产成本与制造成本，生产成本以车间为单位归集，制造成本相当于管理部门的费用，在期未时将制造成本分摊到各生产车间。但这种成熟的方法在高职实施尚存在较大困难。　　高校有其特殊性，学生本身并不是产品，学生只是享受着

7、专业教育和服务，专业或课程才能称之为产品，学生只是购买了课程或专业。核算生均成本，实际上是核算生均购买或消费的课程或专业的服务费用。为此，归集成本必须以专业或课程为单位。　　最为合理与准确的成本信息应该以课程为中心来核算，但一般高职均有600～1000门左右的课程，犹如企业的零件，种类太多，如按此方法来归集成本，会耗费太多的精力，得不偿失。因此，以专业为单位来归集成本是一种比较合理的选择。首先是一般的高职只有30个左右的专业，财务人员能够掌控与核算；其次是专业教研室是高职的最小行政单位，基本具备了人、财、物的管理职责与能力，有

8、内容进行核算。　　但如何以专业为中心归集成本，在高职仍然是一大难题。由于资源有限，高职学院绝大多数实行财务统管。以湖南省为例，在72所高职学院中，只有13所学院部分实行了院系两级管理，只占到高职总数的18%。如果以专业为成本归集中心，必须适当下放学院的财权，推行院系两级管理。