中美注册会计师造假及监管机制比较研究.doc

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1、中美注册会计师造假及监管机制比较研究从20世纪90年代深圳原野、长城机电、海南新华到近年的琼民源、郑百文、银广厦等系列造假案，把中国注册会计师及整个行业一次又一次推上风口浪尖；而世界五大会计公司之一的安达信为美国安然公司出具虚假审计报告也绝非个案。美国SEC前总会计师林恩。E.特纳（LynnE.Turner）指出，“在过去6年里，金融欺诈和随之而来的公司财务报表修正等行为已使投资者的损失超过2000亿美元”。美国过去三年中，涉及盈利报告数据失真的大公司数量达到233家。审计做假已渐成世界难题。　　一、中美注册会计师财务造假丑闻　　（

2、一）美国造假事件频频曝光　　安然公司账面记录的资产高达330亿美元，实际只有100亿美元，为安然公司提供审计服务的是安达信国际会计师事务所，该所不仅帮助安然设计财务结构并且收取咨询费。　　施乐公司1997年至2000年4月间总共虚报近30亿美元的营业收入和15亿美元的税前利润。为施乐公司提供财务报表审计的是毕马威国际会计师事务所。　　世界通讯公司在2001年初至2002年第一季度里，通过将一般性费用支出计入资本项目的不正当手段，共虚增收入38.52亿美元，虚增利润16亿多美元。为该公司提供财务报表审计的也是安达信国际会计师事务所。　

3、　默克制药公司在1999年至2001年3年间，虚报124亿美元的营业收入。为默克公司提供财务报表审计的是普华永道国际会计师事务所。　　此外，威廉姆斯通讯、泰科通用电气等公司也受到调查。据有关报道，美国有近三分之一的大公司盈利不实。　　（二）我国注册会计师造假令人堪忧　　2001年《财经》杂志一篇题为《揭开银广厦陷阱》的文章披露，“1994年在深交所上市的公司银广厦”1999年、2000年的业绩严重造假，其子公司天津广厦获得“暴利”9的萃取产品出口纯属子虚乌有，银广厦从利润猛增到股价离谱上涨更是一场彻头彻尾的骗局。为其1999、200

4、0年度财务报表出具无保留意见的审计机构是深圳中天勤会计师事务所。银广厦事件被曝光刚刚过去20多天，三九医药大股东占用上市公司资金达25亿元，占公司净资产的96%的事实，在公司公开发布的中报中，并未完全披露。而三九医药委托的审计机构，也是深圳中天勤会计师事务所。深圳中天勤成立于2000年7月，有16名合伙人，执业注册会计师近100名，经批准获得证券业务资格的注册会计师40名，目前担任国内60多家上市公司的审计业务。据称，2000年，中天勤国内事务所业务量居全国第一[1]。　　二、中美注册会计师造假成因机制的比较分析　　国内外一系列的注

5、册会计师造假案说明，无论是成熟的市场经济国家，还是处于经济转型期的国家，如何使审计公司切实遵循“公众看门狗”准则，保证上市公司财务报表的真实性，是困扰各国专家的问题之一。另外，中国与美国不同的是，美国曾经运行良好的制度也暴露出了缺陷，而中国还处在制度建设的过程当中；美国迫切需要的是修补他们的制度，而我们则应该多方吸取经验教训，建立更趋合理有效的管理制度。法律和制度是管理者和被管理者不断博弈的结果，如何用创新的思想和科学的态度发展审计理论与实践，探讨适合我国国情的监管制度和机制，是我们迫切需要思考的问题。　　（一）美国注册会计师造假机

6、理分析　　美国可以说是当今世界上市场经济体制最完善的国家，世通案暴露出了美国市场经济体制的弱点和经济制度的缺陷。　　经济制度的核心是激励和约束机制，经济发展的动力和活力由良好的激励机制保证，经济健康有序地发展则需要合理的约束机制保障。公司的股票期权是主要的激励机制。股票期权的本意是通过公司业绩—股票价格—高层管理人员回报，建立一套科学的激励制度，但是高层管理人员为了保证公司股票的持续上涨，会导致企业经营的短期行为，甚至不计后果地做假账虚增利润。在约束机制方面，高层管理人员不愿对公司管理进行实质性改革，CEO掌握着庞大的财权，从而导致

7、财务失控。金融市场监管不力是导致财务作假的另一重要原因，美国在证券监管方面很大程度上依靠华尔街的行业自律和投资者的市场选择，资本市场多年来沉淀的问题在世通公司等一系列会计丑闻发生之后显露出来，如会计公司为了获取咨询费而屈从于客户的不正当要求；投资银行和证券分析机构为了更多地获利，不向投资者公正地分析上市公司的真实情况。由此可见，美国经济制度的缺陷是引发世通等一系列公司会计丑闻的“原动力”。　　美国的财务会计准则和财务报告体系一直被认为是全世界最健全、最有效的。在资本市场里比较成熟的华尔街接二连三地爆发丑闻事件引发了对美国资本市场和财

8、务报告制度的讨论。新经济使得美国会计准则的缺陷变得非常突出，利用这些漏洞与缺陷足以把陷入困境的公司打扮成实力非凡的公司。　　尽管华尔街丑闻与美国的公司制度、会计制度、证交会、会计事务所、投资银行、媒体等诸多因素有关，美国财务会计准则委