内部审计独立性的制约因素及相关措施

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1、内部审计独立性的制约因素及相关措施　　内部审计的目的在于增加价值和改进组织的经营。它是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制、规范内部治理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。要使内部审计真正发挥经济监督和经济评价职能，首先取决于内部审计的独立性和客观性。笔者认为，内部审计的独立性和客观性是审计理论和实务不得不熟悉和解决的问题，是内部审计改革和发展的重要环节。　　一、内部审计独立性的涵义　　1.内部审计独立性的涵义。独立性原则是指企业内部审计人应在组织上、精神上和业务上保持相对

2、独立，应排除干扰，独立履行审计职责。也就是说，企业内部审计人应当独立于其他职能部门之外；即使由企业内外部有关人员构成的临时审计组，也应当独立于其他职能部门。在履行审计职责的过程中，他们应始终努力保持精神上的超然独立，努力站在客观公正的立场上去开展活动。独立性是内部审计工作的必要条件，内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。内部审计的独立性是一种相对的独立，因为内部审计机构作为单位一个职能部门，其工作范围是由单位领导决定的。工作范围是否足够广泛，在非常大程度上影响到内审部门是否能够独

3、立于业务经营活动，内部审计人员的工作应该是自由和客观的。自由意味着可以自主判定，自主抉择，不受其他部门、个人或外来因素的制约。客观意味着实事求是，保持公正、不偏不倚的职业态度和操守。　　2.内部审计的独立性主要指以下三方面的内容。第一，内部审计机构隶属关系的独立性。内部审计为保证其独立性，内审机构的设置不能隶属于或平行企业财务部门和其他职能部门，而应隶属于企业最高领导人，这样才会使最高领导能够直接及时获得内部审计部门所提供的情报和咨询。第二，内部审计人员的独立性。内部审计不得不有专职的审计人员，

4、不能由其他业务部门，非凡是会计部门人员兼任。只有这样，才能在规定的权限内，独立行使职权，完成规定的任务。同时，内审人员在执行任务时，不得不站在客观公正的立场去分析问题，独立观察、判定各种问题，并且要坚持原则，敢于斗争，忠于职守，以自己的工作态度和工作质量，取得单位和他人的信任，提高内部审计的权威性。第三，内部审计业务的独立性。内部审计机构和人员，不负责制定内审工作以外的计划方案，不办理经济业务，不编制会计报表，不直接参与企业各部门的生产经营活动，而应以独立的第三者的身份去检查、监督、分析、评价企

5、业的各项经济工作。内部审计人员独立性的要害是要独立于被审计部门，其独立性也要能得到被审计单位负责人的承认和支持。　　二、制约内部审计独立性的因素　　独立性是审计的灵魂。实践证明，引起独立性缺失的原因有很多，如经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等都制约内部审计独立性。　　1.内部审计法律、法规不健全。目前我国已颁发了针对国家审计的《审计法》针对民间审计的《注册会计师法》，而针对内部审计的只有审计署颁发的《审计署有关内部审计工作的规定》，并未上升到法律的高度，而酝酿很久的《内部审计条例》迟迟未能

6、出台，这导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的巨大差异，使得内部审计机构和人员得不到应有的重视，内部审计没有具体可操作的部门、行业规章制度，审计人员面对具体问题也无章可循，这在根本上制约了内部审计的独立性。　　2.内部审计机构缺乏充分的独立性。当前内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在，我国的内部审计机构，大多数由本部门、本单位负责人直接领导，并接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和监督，有些内审机构不是由其他部门领导，就是合署办公，这就导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，

7、难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。有些单位单独设置了内审机构，但也形同虚设，不能发挥应有的作用；也有些内审机构不是单独设置，而是由其他部门领导或合署办公；还有一些单位在机构改革中不切实际地撤并内部审计机构，精简内审人员，给审计工作带来困难，人为地削弱审计力量。这种状况导致了内部审计机构受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。　　3.内部审计人员缺乏充分的独立性。目前内部审计人员治理体制是内部审计人员直接受所在单位控制，对内审人员的人事调派权、

8、工资治理权、奖惩权等由所在单位把握，即内部审计在本单位主要领导人（法人）直接领导下对本单位领导负责并报告工作。内部审计人员和公司、单位其他部门人员同属一个机构，潜在的或实际出现的利益冲突和偏见不可避免；内部审计人员也时常要承担经营责任，因此，内部审计人员独立性易受损害。　　4.内部审计人员的业务素质不高。1985年12月5日，审计署颁布了《关于内部审计的若干规定》，内部审计才开始在全国各行政机关、大中型企业事业单位全面展开，内部审计在我国起步较晚，内审机构成立时间较短，许多工作尚处于摸索和起步阶