高校内部审计转型：目标导向与路径选择

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1、高校内部审计转型：目标导向与路径选择高校内部审计转型:目标导向与路径选择【摘要]以审计"免疫系统"为理论基础,以渐进式模式为导向,探索高校内部审计转型的近期,中期和远期目标,从创新审计理念,改进审计方法等四个方面提出高校内部审计转型路径.【关键词】免疫系统高校内部审计转型一,研究缘起中国内部审计协会积极借鉴国外内部审计经验,在2006～2010年工作规划中提出,探索以风险为导向,以控制为主线,以增值为目的的内部审计新模式,推进内部审计由传统财务审计向现代风险管理审计转型.王道成(2006)Ⅸ推进内部审计全面转型与发展,确保我国内部审计事业持续健康发展的讲话,对推进内部审计全面

2、转型与发展的重要意义作了精辟的论述,为我国内部审计事业的发展明确了目标,指明了方向.应该说,这是对内部审计作出的与时俱进的定位.为此,从高校的视角,探究内部审计转型与风险管理审计的内在逻辑联系,论证风险管理审计的实现是高校内部审计转型与发展的最终目标.天津师范大学内部审计研究所的《天津市高校内部审计状况与发展调研报告》显示,独立的内部审计机构占47I3%,与纪检监察合署办公的占47.3%,设在财务部门的占5.2%;由校长主管的占36.8%,副校长主管的10.5%,纪委书记主管的占52.6%;内部审计机构设专职审计人员6～7人的占21%,3～4人的占21%,2人的占36.8%,

3、1人的占10.5%;未设专职审计人员的占10.5%.调查还显示,大部分高校开展的仍然是财务审计项目,其职能仍然处在查错纠弊阶段.这表明,有些高校还没有认识到内部审计的重要性,内部审计层次,地位,独立性以及开展审计项目的模式,内容和方式等仍处在低层次水平,与开展内部控制和风险管理审计还存在很大的距离.同时,新制度经济学认为,转型,转轨实际是一系列制度变迁现象,制度的交错变迁构成了一个时期的历史延绵.从传统的财务审计到现代的风险管理审计转型,应该说是一种制度的创新,内部审计制度的创新发展构成了制度变迁.那么,高校内部审计转型是激进式还是渐进型呢?激进型,就是"休克疗法"俗称"一刀

4、切",即合弃旧制度,构建新制度;渐进型,就是"摸着石头过河",制度的创新要按步骤实施,在继承的基础上,通过长时间实践,培育,完善,逐步打破旧制度,接受新制度,最终过渡到目标实现.究竞选择何种模式才能适合高校内部审计发展实情,本文试图以审计"免疫系统"理论作为研究的立足点,围绕转型的多项目标,寻求最有效的路径,为高校内部审计转型提供借鉴及可操作性的指导.=.高校内部审计转型的理论基础审计"免疫系统"理论的产生,标志审计本质发生了质的突破,形成了我国新的审计理论.内部审计转型实质上是一个重大的制度变迁过程,这种制度变迁同样需要基础理论作为基石.审计"免疫系统"理论正是审计制度安排

5、的基础理论,为推动内部审计转型奠定了理论基础.刘家义(2008)站在科学发展的高度,深入分析经济社会发展和审计发展的内在联系,提出审计在本质上是一个国家经济社会运行的"免疫系统"的重要观点,同时深刻地阐述了审计"免疫系统"理论.审计"免疫系统"包括国家审计,社会审计和内部审计三个子系统,三个子系统在各自的领域发挥其作用,共同维护国家经济社会运行的健康和安全.审计在国家经济社会运行中的地位和作用,犹如人的"免疫系统".现代医学免疫系统认为,"免疫"是肌体对"异己"识别,应答过程中产生的生物学效应的总和,是维护内部环境稳定的一种生理性功能.其实质是免除疾病或病毒对人体的侵害,是覆

6、盖全身的防卫网络,保护人体的防线."免疫系统"具有三个功能:一是防御,是指肌体抵抗微生物及其病毒侵袭的功能;二是自稳,是指识别,清除体内损伤或衰老的细胞,维持体内环境稳定的功能;三是监视,是指识别和清除畸变与突变细胞的功能.审计"免疫系统"理论借喻现代医学"免疫系统"功能,是对审计本质及其功能的创新认识和科学定位,也具有防御,自稳,监视功能.审计的防御是指利用审计的专业优势及早地感受风险,发现问题,提出预警,预防的方法,发挥审计对影响经济社会健康运行和组织内实现目标的各种不利因素的抵制和预防功审计的自稳是指通过审计的控制作用,不断促进建立健全和完善经济社会和组织内部控制机制,

7、通过机制识别,评估和降低或清除风险;审计的监视是指通过审计监督,揭示内控的薄弱环节,管理风险,促进经济社会健康运行和组织内部加强控制,降低风险,增加价值,实现目标.当审计成为国家经济运行和组织管理的"免疫系统"时,审计有责任更早地感受风险,有责任更准确地反映问题,提出调动国家资源和能力去解决问题,抵御"病害"的建议,在永不停息地抵御一时,一事单个"病害"的同时,促使其健全机能,改善机制,发挥审计更大作用(刘家义,2008).三.高校内部审计转型的目标导向高校内部审计转型与发展,既是形势的需要,又是时代的