高级财务会计 外币会计

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1、第一章外币会计　　第一节外币会计概述　　一、外币与外币业务　　（一）外币与外汇　　会计上的外币=非记账本位币   　　金融上的外币：以国别区分　　在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。　　（二）记账本位币的选择　　对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本位币”。　　在我国，通常以人民币作为记账本位币。　　（三）外币业务　　外币业务包括外币交易和外币报表折算。　　二

2、、外币会计的产生和发展（看）　　外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。　　三、汇率及汇兑损益　　（一）汇率　　1、汇率的标价　　汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。　　直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。外币：本币　　间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。本币：外币　　英、美国家采用间接标价方法。　　2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率　　按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。　　银行挂

3、牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出）　　外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。　　3、即期汇率和远期汇率。　　按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。　　远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。　　在直接标价法下：　　升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字　　贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字　　在间接标价法下：　　升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字　　贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字　　（二）汇兑损益　　1、汇兑损益的概念　　汇兑损益是指企业发生

4、的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。　　2、汇兑损益的类型　　（1）交易汇兑损益。　　（2）兑换汇兑损益。        在帐上记录　　（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。　　（4）外币折算汇兑损益。     ——不体现在帐上，只作报表第二节外币交易会计　　一、外币交易　　二、外币交易会计的基本方法　　有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。　　（一）单一交易观点　　单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的

5、账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。（汇兑差额不计入长期损益）　　在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。　　（二）两项交易观点　　两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。　　在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资

6、产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。　　两项交易观点被认为符合公认会计准则。　　三、我国外币交易的会计核算　　（一）我国外币交易会计的核算原则　　我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：　　1、外币帐户采用复币记账。双币种记账  原币（外币）   外币帐户外币货币资金　　本位币    外币债权债务　　2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。　　3、企业因向外汇指定银行结售或购入外

7、汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。　　4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。　　（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理　　四、远期外汇业务的核算　　（一）远期外汇交易的意义　　远期外汇买卖是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。　　远期外汇买卖主要是两种目的：一是（套期保值）为了避免汇率波动的风险而求保值，所以进口商、出口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；二是（外汇投机）有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主要是对

8、远期汇率看涨或看跌而买进或卖出的投机者。　　（二）远期外汇核算的内容　　1、计算