新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算(总结版)

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1、如何在新准则下识别递延所得税资产与负债关键字：递延所得税资产、递延所得税负债、账面价值、计税基础、暂时性差异、永久性差异根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用项目扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影

2、响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：l业务招待费的超支l因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金l工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）l业务宣传费超支l利息超过规定部分l资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）l销售佣金、l社会保险超过规定部分l总机构管理费超过标准部分l公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门l资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）l企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目l贿赂等非法支出l免税

3、的收入l长期资产的减值准备（如固定资产、生产性生物资产、投资性房地产等）二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。依据资产、负债的账面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的账面价值小于其计税基础，产生应

4、纳税暂时性差异5、对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和账面价值之间的差异也属于暂时性差异。主要是指费用和收入会计确认标准与税法标准产生的差异。46.尚未弥补的亏损和已支付的所得税超过应支付的部分，也应确认为递延所得税资产，属于可抵扣的时间性差异。但是对超过法定亏损弥补期限的尚未弥补亏损则形成永久性差异。三、资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产3.1固定资产折旧。比如资产的会计折旧年限小于税法年限或者是采用了税法不允许的加速折旧方法;固定资产的残值率小于税法规定的标准。3.2开办费的摊销。会计规

5、定从生产经营的当月一次摊销记入管理费用，而税法规定从生产经营的次月起不少于5年摊销。（适用于无形资产的摊销）3.3企业提取的可以转回的资产跌价准备：l存货跌价准备l坏账准备l消耗性生物资产跌价准备四、资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债4.1交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异

6、。如果公允价值高于账面价值将产生递延所得税负债，反之将产生递延所得税资产。4.2在新准则下凡是用公允价值计量的资产，其公允价值变动损益在税法明确规定允许在当期损益扣除或者计入之前均会产生递延所得税资产或递延所得税负债，如：l以公允价值计量的投资性房地产l以公允价值计量的消耗性生物资产l以公允价值计量的股份支付l以公允价值计量的政府非货币性补助（该补助本身免税的除外）五、负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产5.1目前比较典型的可能是预提费用对于预提费用，有些地方的税局规定在汇算清缴的时候对资产负债表日的

7、预提费用项目如果取得了相关的发票，则可以扣除，反之调增，来年取得发票再调减；有些地方则规定一律不调增应纳税所得额。的贷方余额。每年企业根据配比性原则提取经常发生的费用，这些费用可能在年末没有完全支付，但是这些费用的发生将保持在一个持续的状态。如企业预提的水电费，在未来会计期间是完全有可能被消耗和支付的，但是税法规定的费用扣除原则是据实凭合法有效的凭证扣除。因此在新准则下将确认此项差异。45.2应付职工薪酬，在类似上述情况下将产生递延所得税资产。同时根据《企业会计准则第13号——或有事项》准则及指南规定企业“应严格按照辞退计划条款的规定

8、，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。”5.3预计负债。企业根据《企业会计准则第13号——或有事项》提取的产品质量保证、未决诉讼或仲裁、债务担保、固定资产的预计弃置费用等预计负债，因其账面价值大于其计税基础，将产生