国有企业经济责任审计三维模式机制的构建.doc

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1、国有企业经济责任审计三维模式机制的构建[摘要]经济责任审计制度是国有企业法人治理结构的重要组成部分，随着经济的发展和社会的进步，经济责任审计的内涵也在不断变化。本文结合国有企业自身的特殊性，提出建立具有战略性和可持续发展的经济责任审计三维模式机制的构想，使经济责任审计的现实作用得以充分发挥。　　[关键词]国有企业；经济责任审计；三维模式机制　　国有企业经济责任审计作为企业法人治理结构的重要组成部分，作为加强对国有企业领导干部监督管理的必备手段，已逐步走向深入化和制度化，经济责任审计的内涵也在不断变化。但在审计实施过程中，我们也发现，经济

2、责任审计存在诸如经济责任界定不清、评价指标不健全、审计结论不明确、审计结果运用不到位等制度缺陷，特别是由于现行的经济责任审计制度是对企业负责人在离任或任期届满时就其任期内经营行为和经营结果的审计评价，具有明显的事后监督与控制的特征。当前企业负责人任职一届为三年，他们若采取短期行为，任期内可能取得良好的经营业绩。但这种短期业绩的取得如果以损害企业的可持续发展为代价，甚至以权谋私，不但会造成对所有者——国家权益的侵犯，更不利于企业的可持续发展。为此本文试图结合国有企业自身的特殊性，探讨如何克服目前经济责任审计制度的局限性，提出建立具有战略性

3、和可持续发展的三维模式审计机制的构想，使经济责任审计的现实作用得以充分发挥。　　一、建立信托责任评价机制——信用约束　　在我国现行的经济运行体制下，国有企业（包括国有控股企业）的所有者是国家，财产的最终所有权归属全体公民，按照委托——代理理论的授权关系，全体公民成为国有企业的委托人，行使委托权利，国有企业的经营管理者则成为受托责任人，承担受托责任。但从经济学的角度看，由于国有企业的这种特殊制度结构，使得国有资产产权界定不清晰，委托人行使委托权利的主体不明确，在经营出现问题时委托人对受托人的责任追究多数是形式上的、间接的。这就造成受托经营

4、者的道德意识淡薄，信托责任感缺失，这是作为代理人的国有企业经理阶层侵占作为委托人的国家资产和利益，导致国有资产流失的重要原因。因此有必要基于科学发展观，建立信托责任评价机制，即对国有企业负责人任职期间信用受托责任的履行情况做出评价，以约束经营者的道德意识和自律行为。　　首先在国有企业负责人受聘时应签订信托责任承诺书，以示管理者作为国有企业的负责人应履行的信用受托责任；其次由信用评估机构建立经理人的信用档案，记录国有企业负责人任职期间的信用状况（包括敬业态度、品质、诚信等职业道德方面的表现），并定期在行业内公示；最后在任期经济责任审计时根

5、据相关记录对其信托责任做出客观评价，并作为审计结果的重要内容在审计报告中披露。7　　正常情况下，受托经营的企业负责人与委托者之间有一种心理契约。所谓心理契约是指委受托双方对双方关系的一种主观心理约定，其核心是双方内隐的、不成文的相互责任[1].尽管心理契约是内隐的，但它是决定经理人行为的重要因素。但我国的现实状况表明，这种心理契约的作用并不明显，因此有必要通过信托责任评价机制将这种内隐的心理契约明示化，才能起到对经营者责任感的强化作用。信托责任评价机制也可以成为国有企业经理人市场发展的前提，在这种机制的约束下，经营管理者不论是在任还是离

6、职，都会十分重视自己的声誉纪录，因为声誉机制的累积性记录不但对经理人在未来的契约谈判中所处的地位具有决定性影响[2]，更重要的是还将影响经理人在未来职场上的发展，由此可以督促和加强经理人对其行为的长期性和战略性的考虑。　　二、完善审计监督制度——审计约束　　1986年9月，中共中央、国务院联合颁布了《全民所有制工业企业厂长工作条例》，对任期经济责任审计做出明确规定；1999年5月，中共中央办公厅、国务院颁发了《国有企业及国有控股企业领导人任期经济责任审计暂行规定》；2000年12月，中华人民共和国审计署颁发了《国有企业及国有控股企业领导

7、人任期经济责任审计暂行规定实施细则》；2004年8月，国务院国有资产监督管理委员会公布了《中央企业经济责任审计暂行办法》。上述文件中将国有企业领导人任期经济责任界定为：企业领导人任职期间对其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策以及执行国家有关法律法规等有关活动负责，包括主管责任和直接责任。任期经济责任审计评价指标体系主要依据1999年6月财政部、国家经济贸易委员会、人事部、国家发展计划委员会联合发布的《国有资本金绩效评价规则》、《国有资本金绩效评价操作细则》以及财政部统计评价司不定期发布的《年度国有资本保

8、值增值标准值》。这些制度文件的出台和实施的确为经济责任审计提供了具体的法规依据，但随着国家宏观经济环境的变化，国有经济正面临着前所未有的结构和布局的调整，国有企业负责人在新时期新形势下所应负担的责任、相关责