民营企业治理和内部审计的研究.doc

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1、民营企业治理和内部审计的研究【内容摘要】内部审计是公司治理重要内容，在公司治理中发挥了重要作用，民营企业的内部审计必然反映的是民营企业的治理特性及其对内部审计的本质要求，本文详细剖析了民营企业的治理特征，继而对民营企业治理过程中的内部审计一些理论和实践问题进行研究和探讨。【关键词】民营经济公司治理内部审计　　民营经济是当前中国最活跃的经济，它的健康发展对我国经济起着巨大的影响，内部审计在民营企业治理过程中发挥着重要作用，台州市内审协会组织了台州的部分上市公司、上规模的民营企业、高等院校的有关人员对民营企业的治理和内部审计问题进行了调研。本文从民营经济、特别

2、是浙江和台州民营经济现状出发，试就民营企业治理过程中内部审计问题进行研究探讨。一　　治理（governance）一词源自拉丁文（gubernare），含有“统治（rule）”或“操纵（steer）”的意思。一般来讲，治理涉及权力的派生、使用和限制，任何人类社会都需要治理。公司治理问题从公司产生之日起便存在，公司治理制度的演变也有数百年的历史，而公司治理的研究却是近几十年的事。公司治理一词的最早出现是在1992年美国法律协会颁布的《公司治理原则：分析与建议》，随后迅速为经济界所运用，成为学术界、企业界、有关机构、组织的热门话题。　　（一）公司治理的涵义　　公

3、司治理一词，乃是英文CorporateGovernance的直译。国内学者也有将CorporateGovernance译为“法人治理结构”和“公司治理结构”。公司治理的涵义目前存在着不同的观点，大致可以分为结构论、契约论和共同利益论。　　1、结构论的观点：美国著名公司法学者RobertHamilton教授认为，“公司治理”一词通常是指上市公司的职业经理、公司董事会以及公司股东之间的关系。经济学家吴敬琏教授认为：公司治理结构是指所有者、董事会和高级经理人员的一种组织结构，在这种结构中，三者形成一定的制衡关系，通过这一结构，所有者将自己的资产交由董事会去托管；

4、公司董事会是最高决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩以及解雇权；高级经理受雇于董事会，在董事会的授权范围内经营企业。这种观点也被我国政府所采用，《中共中央关于企业改革和发展若干问题的决定》对公司治理提出相关要求。　　2、契约论的观点：以契约理论代理成本为基础研究现代企业理论的经济学家认为，公司治理结构的首要目标是，建立适当的公司治理机制规范和约束公司管理者的行为，以降低代理成本，解决代理问题。公司治理结构乃是解决公司管理者与公司股东之间的代理问题，确保公司管理者行为符合股东利益的方法和手段，或者说代理资本提供者确保其投资能够获得回报的基本方法。经济学家

5、胡鞍钢教授认为，公司治理是对公司进行管理和控制的系统。最初起源于所有权和经营权分离的条件下，由于所有者和经营者的利益不一致而产生的委托代理关系。7　　3、利益相关论的观点：利益相关论者认为，公司治理结构的一个重要方面是管理和协调与公司有关的各种利益主体以及其他利害人关系人之间的多极关系。国际经济合作与发展组织（OECD）发布的《公司治理原则》称：公司治理是一种据以对工商公司进行管理和控制的体系。公司治理明确规定了公司的各个参与者的责任和权力分布，诸如：董事会、经理层、股东和其他利益相关者。并且清楚地说明了决策公司事务时应遵循的规则和程序。同时它还提供了一种

6、结构，使之用以设置公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段。我国学者李维安等认为，公司治理是一个由主体和客体、边界和范围、机制和功能、结构和形式诸多因素构成的体系。　　（二）内部审计在公司治理过程的作用　　在中世纪的欧洲，庄园主、富豪贵族为了了解财产管理情况，授权专业人员，定期检查账目纪录，审核计算是否正确，查明开支原因，这就产生了审计的萌芽。可以说审计是作为治理的一种手段而产生的。内部审计的发展和完善与公司治理密切相关的。1999年国际内部审计师协会第61届年会对内部审计的定义：内部审计是一种旨在增值和改善组织运营状况的独立的、客观的确认和咨询活动

7、。它通过引入系统的、规范的方法来评价和改善风险管理、控制和治理程序的有效性，帮助组织实现其目标（SridharRamamoori,2003）。内部审计关注的关键问题是控制、风险管理和治理程序,由此可见，内部审计已经融入公司治理与企业管理中，成为公司治理的有机部分。　　内部审计在公司治理中的作用表现在以下方面：　　1、内部审计是公司治理的重要制度安排。公司治理结构的一个显著特征就是经营权与所有权分离，由所有者、公司董事会和高级经理人员组成的一种组织结构。三者之间形成各负其责、协调运转、有效制衡的关系，而审计机构的设置即是保证其治理程序正常进行的一项重要制度安

8、排。　　2、内部审计的功能是对经营管理进行评价和咨询。在现代企业存