资产减值的会计处理与纳税调整分析

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1、资产减值的会计处理与纳税调整分析全国中文核心期刊·财会月刊阴资产减值的会计处理与纳税调整分析沈阳大学古华【摘要】本文就资产减值的会计处理与税务处理进行了分析，进而指出企业各项资产减值的纳税调整方法，以期能为会计实务工作者提供参考。【关键词】资产减值纳税调整差异一、资产减值的会计处理准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差11>.资产减值损失的确定。企业应当定期或者至少于每年额计提存货跌价准备：借：资产减值损失；贷：存货跌价准备。年度终了，对资产进行减值测试并计算资产可收回金额。如果已计提跌价准备的存货价值得以恢复的，应

2、在原已计提的存资产的可收回金额低于其账面价值，则应当将资产的账面价货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，作相反的会计分录；值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入发出存货时应结转计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备；当期损益，在计算当期利润总额时扣除，同时计提相应的资产贷：主营业务成本。于税务处理。应调整的应纳税所得额越存减值准备。货跌价准备的年末余额-年初余额。若计算结果大于零，应调2.资产减值损失的账务处理。企业根据会计准则规定确增应纳税所得额，反之，应调减应纳税所得额。定资产发生减值的，应当根据所确认的资产减值金

3、额，借记2.建造合同形成资产的减值。建造承包商按会计准则确“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“在建工程定合同预计总成本超过合同总收入的，应按其差额计提存货减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、跌价准备。该项减值的税务处理与存货减值的处理相同。“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“生产性生物资3.固定资产的减值。淤会计处理。资产负债表日，企业根产减值准备”等科目。期末，企业应当将“资产减值损失”科目据会计准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，计提余额转入“本年利润”科目，结转后该科目

4、应当没有余额。减值准备。借：资产减值损失；贷：固定资产减值准备。固定资二、资产减值的税务处理产减值准备不得转回，处置固定资产时，应同时结转已计提的《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业收回资产固定资产减值准备。已计提减值准备的固定资产在计提折旧账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自时，应当按照该项固定资产的账面价值及尚可使用年限重新应税经济利益中抵扣的金额，称为该项资产的“计税基础”。计算确定折旧率和折旧额。如果已计提减值准备的固定资产《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，价值又得以恢复，则该

5、项固定资产的折旧率和折旧额按照固包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资定资产价值恢复后的账面价值及尚可使用年限重新计算确产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得定。因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧率和折旧该项资产时实际发生的支出。额时，对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财调整。于税务处理。由于固定资产折旧和减值准备的会计与税政、税务主管部门规定的应税改组可以确认损益外，不得调整务处理存在差异，导致固定资产账面价值与计税基础不一致，该资

6、产的计税基础。与之相对应，《企业所得税法实施条例》第从而产生应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异。从开始计五十五条规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项提折旧的年度起，到固定资产处置的年度止，纳税调增总额与资产减值准备、风险准备等准备金支出不得在税前扣除。纳税调减总额是相等的。企业转让资产计算会计损益时，按账面价值结转；而计算固定资产减值准备一经计提，不得转回，应于固定资产处资产转让所得时，应当按资产的净值扣除。资产净值是指有关置时一并结转。由于已计提减值准备的固定资产是按账面价资产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗

7、、摊销、值（账面价值=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备）准备金等后的余额。计提折旧的，因此计提减值准备实质上相当于当期多提折旧。三、资产减值的纳税调整方法企业进行纳税调整时只需将固定资产减值准备比照折旧基于现行会计准则对不同的资产减值会计处理方法的规额处理即可。定不同，纳税调整方法也各不相同。本期纳税调整额越本期会计折旧垣本期计提的固定资产1.存货减值。淤会计处理。资产负债表日，企业根据会计减值准备原本期税法折旧上旬窑51窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊若结果大于零，调增所得；若结果小于零，调减所得。基础净值包括商誉的计税

8、基础（不得扣除减值准备）。因此，本固定资产处置年度纳税调整额越会计残值-税法残值期计提的商誉减值准备应当调增所得，计算清算所得时，调减若结果大于零，调增所得；若结果小于零，调减所得。所得。4.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产的减值。7.生物资