资产减值准备会计处理与纳税的关系

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1、资产减值准备会计处理与纳税的关系资产减值准备会计处理与纳税的关系资产减值准备会计处理与纳税的关系资产减值准备会计处理与纳税的关系●《经济问题探索)2003年第10期资产减值准备会计处理与纳税的关系王红-X-(云南财贸学院财务会计学院云南昆明650221)内容提要:《企业会计制度》的一仑突出特点为:如果企业所拥有或控制的各项资产已经发生了减值,应当计提减值准备,计提的减值准备计入当期损益,这无疑使企业资产在会计报表上所反映的各项内容更符合会计信息可靠性的要求,也体现了资产应当是预期会给企业带来经济利益的资源的特征.但财政部颁布的《企业会计制度》和若干具体会计准则,与现行税

2、收政策,由于各自的出发点,目的和依据等不同,存在不少的差异,尤其是资产减值准备会计处理和税收政策存在更翅的差异,理解此差异对会计实际工作和理论研究无疑具有现实意义.关键词:资产减值准备会计处理政策税收政策差异财政部于2000年底发布的《企业会计制度》增加了计提固定资产,无形资产,在建工程和委托贷款减值准备的内容,加上财政部于1999年10月发布的《补充规定》要求各类股份公司均计提坏帐准备,存货跌价准备,短期投资跌价准备,长期投资减值准备计”四项准备”,总共有八项准备.在<企业会计制度>第五十一条中规定:”企业应当定期或至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检

3、查,并根据谨慎性原则韵要求,合理预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备.”将资产减值准备的计提范围,计提方法,提取比例等过去由国家统一规定,财政部门批准,改为按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,并且按照法律,行政法规的规定报有关各方备案,并备置于公司所在地.计提方法一经确定,不得随意变更,如需变更,仍然应按上述程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明.这样做的目的是使资产负债表上反映的资产价值更真实,更符合资产的定义,努力解决企业的虚盈实亏,短期行为和会计信息失真等问题.但在税法中昵确为存货

4、跌价准备,短期投资跌价准备,长期投资减值准备,风险准备基金(包括投资-风险准备基金,以及国家税法规定以外的任何形式的准备金,均作为应纳税所得额中不允许扣除的项目.这说明这些准备金平时可以计提,对利润表上的净利润有影响,对股东的投资获利有影响,而对缴纳所得税却没有影响.由于计提这些准备金,使会计核算带有了更多的职业判断和调整账务处理的内容.一,资产减值准备的账务处理及披露1,资产减值准备的账务处理由于企业各项资产的性质不同,各项资产减值准备的账务处理也不尽相同:(1)对应收帐蔌,存货两项流动资产发生减损而计提的坏账准备和存货跌价准备,由于与企业日常管理水平有关,故将其减值

5、准备计入125“管理费用”科目.(2)短期投资,长期投资,委托贷款三项投资性资产发生的价值减损而计提的短期投资跌价准备反的账务处理.资产减值准备科目余额一般以减至零为限.2,资产减值准备的披露企业计提的各项资产减值准备,在对外提供财务会计报告时,以”资产负债表”附表”资产减值准备明细表”的形式披露,对已经计提减值准备的资产,应在”资产负债表”中作出相应反映,除固定资产减值准备在资产负债表上单独列示外,其余在”资产负债表”中以相应资产的帐面余额减去相应的减值准备后的净额列示,?同时,各项资产减值准备在”资产减值准备明细表”中单独披露,披露内容包括:各项减值准备的年初金额,

6、本期增减变动金额及年末金额.二,资产减值准备的计提和纳税处理的差异在《企业会计制度》中,八项资产减值准备的计提,需根据以下数据资料来取得:短期投资市价,存货可1一变现净值,长期投资可收回金额,固定资产可收回金额,无形资产可收回金额,在建工程可收回金额,委托贷款可收回金额等,而所谓”市价”,”可变现净值”,”可收回金额”等在《企业会计制度》和《企业会计褂度讲解》中解释为:市价是指在证券市场上挂牌的交易价格,在具体计算时一般应按期末证券市场上的收盘价格作为市价;可变现净值是指企业在正常经营过程中,以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值;可收回金额是指企业资

7、产的出售净额与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者.其中,出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额.从其含义来看价格或金额的确定在一定程度上依赖于企业会计人员和经营管理者的职业判断,其中的几个估计和预计很大程度上带有主观性和不确定性.一方面给企业会计人员的操作性带来很大难度,但也给企业带来较大确定资产和利润调节的操作平台.另一方面也给税务人员税务检查带来更大的难度.(一)坏账准备会计处理与纳税处理的差异,坏账准备是在所有资产减值准备中执行时间最长,并且是目前唯一能够在企业应纳税所