13初级会计·周春利强化班·【009】第九讲

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1、考点七存货清查（主要考核客观题）为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。【提示】“待处理财产损溢”科目，期末不管是否经过批准，必须进行转销处理，不存在余额。1.存货盘盈的核算借：原材料库存商品等贷：待处理财产损溢报经批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用（影响当期损益）【相关链接】如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（影响当期损益）（但不影响营业利润）。2.存货盘亏及毁损的核算批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等批准后：借：原材料（残料入库）其他应收款（保

2、险公司和责任人赔偿）管理费用（管理不善等造成）营业外支出（自然灾害）贷：待处理财产损溢【相关链接】如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（影响营业利润）。【例题25•单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（）。A.管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失【答案】A【解析】选项A管理不善造成的净损失，借：管理费用，贷：待处理财产损溢；选项B自然灾害造成的存货净损失，借：营业外支出，贷：待处

3、理财产损溢；选项C应由保险公司赔偿的存货损失，借：其他应收款，贷：待处理财产损溢；选项D应由过失人赔偿的存货损失，借：其他应收款，贷：待处理财产损溢。【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：（1）如果该材料毁损属于自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值税的进项税额不做转出处理。（2）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。不涉及增值税转出的相关账务处理：报经批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料报经批准后：借：营业外支出（自然灾害）贷：待处理财产损溢涉及增值税转出的相关账务处理：报经批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费——应交增

4、值税（进项税额转出）报经批准后：借：管理费用（管理不善造成）贷：待处理财产损溢【例题26•单选题】某增值税一般纳税人，因自然灾害（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入营业外支出的金额为（）元。A.1170B.870C.700D.1000【答案】C借：待处理财产损溢1000贷：原材料1000借：其他应收款——保险公司赔款200原材料100营业外支出700贷：待处理财产损溢1000【例题27•单选题】某增值税一般纳税人，因管理不善（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收

5、到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入管理费用的金额为（）元。A.1170B.870C.700D.1000【答案】B借：待处理财产损溢1170贷：原材料1000应交税费——应交增值税（进项税额转出）170借：其他应收款——保险公司赔款200原材料100管理费用870贷：待处理财产损溢1170【例题28•单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨（关键点）毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）。A.借：营业外支出114贷：待处

6、理财产损溢114B.借：管理费用114贷：待处理财产损溢114C.借：营业外支出80贷：待处理财产损溢80D.借：管理费用80贷：待处理财产损溢80【答案】C【解析】该材料毁损的净损失=200-8-112=80（元）；因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不做转出处理。考点八存货减值（主要考核客观题和不定项选择题）存货的初始计量虽然以成本入账，但存货进入企业后可能发生毁损、陈旧或价格下跌的情况。在会计期末，应按成本与可变现净值孰低计量（列入资产负债表）。1.存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成

7、本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。【提示1】考试时可变现净值是已知金额。【提示2】掌握以下公式，理解可变现净值：①用于销售的存货的可变现净值=存货的估计价格-估计的销售费用及税金。②进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-估计的销售费用及税金-至完工进一步的加工成本。【应用举例1】某企业201