国际反倾销法与中国会计制度.doc

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1、国际反倾销法与中国会计制度一、国际反倾销法与我国会计准则的相关性　　根据世贸组织《关于实施1994年关税与贸易总协定第6条的协定》（以下简称“世贸组织反倾销协定”）和欧盟反倾销基本法（即《欧共体理事会关于抵制非欧共体成员倾销进口的第384／96号规则》，以下简称“384／96号规则”），倾销的认定有两种标准，即价格倾销和成本倾销。根据价格倾销标准，如果一个产品的出口价格低于在正常贸易过程中为该出口国确定的相似产品的可比价格，该产品将被认为是倾销产品。而根据成本倾销标准，如果相似产品在出口国国内市场的销售价格或者向第三国的出口价格低于单位生产成本（固定和可变）加上销售、管理和一般费用（以下简称

2、SG＆A），并且这种销售在一个持续时期内数量巨大，其价格不能在合理的期限内补偿其所有的费用时，则这些销售因为价格的原因可在确定正常价值时不予考虑。这两种标准都在欧盟“384／96号规则”第1、2条和“世贸组织反倾销协定”第2条中有明确规定。实践中，进口国反倾销机构都是以价格倾销标准为基础，只有当出口国国内市场的正常贸易过程中不存在该同类产品的销售，或由于出口国国内的特殊市场情况或销售量较低，不允许对此类销售进行适当比较时，才考虑适用成本倾销标准。不论是价格倾销还是成本倾销，由于成本是价格的一个重要组成部分，产品的成本计算都将直接影响到被调查产品的正常价值乃至于最终确定倾销是否存在，而成本计算

3、又直接受会计准则的影响，适用不同的会计准则来计算同一产品的成本也可能会得出不同的结果，所以企业所采用的会计准则对产品正常价值的确定有重要影响。“世贸组织反倾销协定”和欧盟“384／96号规则”也都对此作了进一步规定，尽管两者在对企业会计准则的具体要求上存在差别，但显然都将企业会计准则作为反倾销中的一个重要考虑因素。　　1998年后，企业会计准则对我国企业在欧盟的反倾销应诉中又有了新的意义。于1998年7月1日生效的“384／96号规则”修正案确立了对我国和俄罗斯的部分企业有条件承认“市场经济地位”，但必须符合五个条件，其中重要的一条便是要求“企业有一套明晰的基础会计账簿，该账簿须按国际会计准

4、则进行独立审计并具有通用性”。　　由此可以看出，建立一套符合国际标准的会计准则已不仅仅是我国会计制度本身的改革目标，也是应对国际反倾销的迫切需要。　　二、产品成本的要素会计制度是关于会计核算、会计监督等制度的统称，与反倾销直接相关的会计制度主要是成本核算制度。虽然根据相关会计准则计算得出的产品成本是反倾销案件中产品成本确定的基础，但与纯粹会计学上的成本核算相比，反倾销中的成本确定具有不同的特征。　　1.会计上的生产成本　　根据“世贸组织反倾销协定”第2条第2款第1项和欧盟“384／96号规则”5第2条第4款，生产成本包括固定成本与可变成本，这实际上是根据成本性态的不同而对成本要素所做的分类。

5、固定成本是指在一定范围内不受业务量影响的成本，如厂房租金等。这里的“固定”只是一定范围内的固定，任何成本超过一定范围后就不再固定。而变动成本是随业务量的增长而成正比例增长的成本，如原材料在通常情况下与产品的产出数量成正比，因而属于变动成本。在会计实务中，并非所有成本都符合固定成本和变动成本的定义，如混合成本，它虽然随业务量的增长而增长，但却与业务量的增长不成正比，如办公费用，显然就不能简单地说它是固定成本或变动成本。在这种情况下，会计处理上往往借助统计方法（如高低点法，散布图法等）将其分解为固定成本和变动成本。　　成本还可以按其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本。直接成本是指与成本对象

6、直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本，如生产工人工资，因为它能直接归结到每一个成本对象。间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本，如水电费就不能直接归结到每一个成本对象，必须用某种方式来将其在不同的成本对象中进行分摊。　　在对成本进行分类的基础上，还须对所有成本要素进行归集才能计算出产品生产成本。会计上常用的成本归集方法有两种，即制造成本法和完全成本法。根据制造成本法，生产成本包括原材料、直接人工和直接制造费用。而根据完全成本法，生产成本还包括销售、管理和财务费用。我国目前与世界上其他大多数国家一样，采用制造成本法，

7、而将完全成本法里的后三项费用作为期间费用于发生当期进行摊销。　　2.反倾销法中的产品成本　　虽然“世贸组织反倾销协定”和欧盟“384／96号规则”都规定了在确定成本时可以有条件地接受企业的会计记载，但企业财务会计中的成本与成本倾销中的成本却不尽相同，二者之间的差别需在了解会计生产成本构成的基础上，结合反倾销法的相关具体条文来把握。根据“世贸组织反倾销协定”和欧盟“384／96号规则”的规定，反倾销中所认可的产