中级财务会计-第6章 长期股权投资

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1、第六章　长期股权投资第一节　长期股权投资的初始计量　　　　一、长期股权投资的内容　　本章所指长期股权投资，根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定，包括：　　（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；　　（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；　　（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；　　（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。　　【拓展】共同控制无法用准确的投资比例或

2、者比例段来表达，因为0＜投资比例≤50%任何一个比例都有可能形成共同控制。也就是说共同控制的企业必须至少有两个并列的大股东。比如：A公司和B公司都对C公司投资50%，则C公司受A公司和B公司的共同控制，为A公司和B公司的合营企业；若是A公司和B公司都对C公司投资30%，其余股份全部分散到其他小股东，C公司的经营政策以及财务的决策权仍需要A公司和B公司共同决定，则C公司仍为A公司和B公司的合营企业。　　【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（　）。　　A.对子公司的投资　　B.对联营企业和合营企业的投资　　C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可

3、靠计量的没有重大影响的权益性投资　　D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资　　[答疑编号184060101：针对该题提问] 『正确答案』ABC　　二、初始计量的两种情况　　　　　　第33页　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上面手写板中20%和50%的比例只是一个形式，最终是要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断，比如只是给大家一个直观的参考。长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：　　1.企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资），应该采用《企业会计准则第20号――企业合并》的相关规定

4、进行初始计量；　　2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资），应该采用《企业会计准则第2号――长期股权投资》的相关规定进行初始计量。　　三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量　　（一）企业合并概述　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。　　【拓展】注意：企业合并前是两个或两个以上的法律主体，合并以后是形成一个报告主体（不是或者不仅仅是一个法律主体）。　　1.以合并方式为基础对企业合

5、并的分类　　（1）吸收合并　　比如：吸收合并情况下，A公司将B公司合并后，B公司法人资格不存在；　　（2）控股合并　　比如：控股合并情况下，A公司对B公司进行投资，占B公司表决权的50%以上，B公司法人资格还存在；　　（3）新设合并　　比如，新设合并情况下，A公司与B公司均注销法人资格，重新成立C公司。这种情况下一般无特殊的合并处理，所以企业合并准则中只讲前两种合并方式。而本章只讲解控股合并。　　2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类　　（1）同一控制下的企业合并　　参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同

6、一控制下的企业合并。　　【拓展】同一控制下企业合并既包括吸收合并又包括控股合并，由于吸收合并与长期股权投资无关，本章主要涉及控股合并。参与同一控制下企业合并的企业，合并前是关联方。　　（2）非同一控制下的企业合并　　参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。　　【拓展】非同一控制下的企业合并中，参与合并的企业在合并前不存在关联方的关系。非同一控制下企业合并也是既包括吸收合并又包括控股合并，由于吸收合并与长期股权投资无关，本章主要涉及控股合并。　　　　　　第33页　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（二

7、）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资　　1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定　　被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例　　【拓展】假定A公司和B公司同为M企业集团下的子公司，M集团为了更加合理的集团资源，使得A公司控股100%合并B公司。假定合并日B公司的负债的账面价值为6000万元，所有者权益的账面价值为4000万元。则A公司的长期股权投资的初始投资成本为4000万元，与投入的合并对价的价值无关。比如合并对价是4500万元，则差额是计入资本公积（股本溢价）。　　2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理；　　付出的对价与长期股权投资入账价

8、值之间的差额通过资本公积