浅谈新常态下的税制改革(配套稿件)

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1、浅谈新常态下的税制改革一、前言当下，我国经济已由高速增长转入到中高速增长的新常态时期!经济结构面临调整优化，改革开放进入全面深化的历史性关键时期!而财税体制改革已成为重要的突破口。2013年11月，中国共产党第十八届中央委员会第三次全体会议通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》将财政提升到“国家治理的基础和重要支柱”的地位。2014年7月审议通过的《深化财税体制改革总体方案》确立了2020年基本建立现代财政制度的改革目标，并确立了“改进预算管理制度、完善税收制度、建立事权和支出责任相适应的制度”三大任务。我国新一轮税

2、制改革的大幕已经拉开，并在指导思想、形式内容以及实现路径等方面都有别于以往任何一次变革。二、税制改革的内涵税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程。税制改革可能有很多形式，既有税率、纳税档次、起征点或免征额的升降和税基的变化，又有新税种的出台和旧税种的废弃，还有税种搭配组合的变化。三、过往三次重大税制改革的基本内容改革开放以来，我国税制的变迁呈现出明显的“周期性”特征，大致每10年进行一次重大调整。每次调整均在不同程度上修正了新中国成立以来税制设计上的道德偏颇。20世纪80年代中期实施的“利改税”突破了国营企

3、业不缴纳所得税的禁区，重新界定了国家与国营企业的分配关系，为不同所有制企业间的平等竞争创造了条件。1994年的分税制改革重新划定了中央与地方财政收入的分配范围和比例确立了符合社会主义市场经济要求的央地财税权益关系，并在合并税种、统一税法的基础上，初步实现了简化税制与公平税负目标。进入21世纪后，为健全公共财政体制，针对税制结构不合理、法定税负与宏观税负过高等问题，以“统一税制”“结构性减税”为特点的税制改革于2004年启动，初步统一了城乡税制、内外税制，在一定程度上消除了基于城乡二元结构、内外有别的税法适用上的“非正义”，而以个人

4、所得税、消费税以及“营改增”为代表的具体税种改革则进一步强化了税收在促进分配正义、鼓励投资、扩大消费与就业以及调整经济结构等宏观调控领域的作用一、当今税收的基本形势及症结（一）从宏观税负上看1.中国宏观税负处于较高状态从公共财政支出角度来看中国宏观税负水平，应该把所有的政府支出计算在内，即还应该将政府性基金支出、社会保险基金支出和国有资本经营支出这些项目涵盖在内，据财政部数据显示，中国的宏观税负水平如下所示，这样水平的税负与世界其它相比还是比较高的。2.税制结构性调整实质内容是保证宏观税负略有下降。我国在历次税制改革过程中都是以不

5、减少总税收收入为前提，从而使得财税改革难以有实质性突破，税制改革也就成了局部性的改革。财政部长楼继伟在2014年的学术论文中提出“自1994年分税制改革以来，一定程度扭转了财政收入占GDP比重过低，以及中央财政收入占总财政收入比重过低的局面，但同样带来了新的挑战和困境，比如在国民收入分配中的“两高两低”现象，以税收为主的财政收入占国民收入比重提高，以及中央财政收入占财政收入比重提高;个人收入占国民收入比重降低，以及劳动者收入占个人收入比重降低，这就要求税制改革过程中，使税制更加合理化，保持宏观税负总体稳定。”那么，要实现宏观税负总

6、体稳定，按照十八届三中全会精神，实质上就是中央提出的在税制改革过程中进行结构性减税，以实现宏观税负略有下降，即在税制改革中要以减税作为“主基调”，以达到激励经济发展的目标，但是中央提出的结构性减税并不是“完全”减税，而是要以“有增有减”的姿态综合实施，比如对“三高”企业要实施“增税”政策，逐步淘汰落后产能，对小微企业、高新技术产业等以“减税”为主，降低这类企业及相关产业税负以促进其发展。这一主基调其实从2003年就已经开始了，比如农业税的取消，统一内外资企业所得税$多次调整个人所得税起征标准、增值税由生产型向消费转型改革到“营改增

7、”的全面实施等等，这些措施都起到了降低企业和居民税收负担，保证宏观税负稳定前提下实施减税政策的效果（二）分税制度改革过程中遇到瓶颈1.中央和地方政府收支不平衡，有悖“分事”的中性税制。在整个财政管理体制中，中央和地方财政关系处于互不平衡的状态,中央财政财权很大，但本级支出比重却很小，还不到30%，地方政府财权较小，只有59%是自身筹集的财政收入，但支出却很大，要依靠中央对其转移支付进行补充。2.税收体系税种划分有悖“分税”的中性税制。在整个税制改革过程中，主要以中央税和共享税作为改革核心，并没有关注地方税制建设。3.地方政府有限的

8、财权管理有悖“分管”的中性税制。我国实行的是一级财政一级预算，各级预算相对独立自求平衡，按照这种管理机制，对于地方政府来说就应该有相对独立的收支管理权和预算平衡权，但是面对庞大的转移支付规模占到地方政府收入很大一部分，某种意义上来说，地方政府能够自