第十六章会计调整

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1、第十六章会计调整一、会计政策变更会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计量基础也属于会计政策。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。满足下列条件之一的，可以变更会计政策：第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度（含企业会计准则）等要求变更。即，制定了新的国家统一会计制度，或修订了原有的国家统一的会计制度，要求变更会计政策。第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。以下两种情形不属于会计政策变更：第一，本期发生的交易或者事项与以前相比

2、具有本质差别而采用新的会计政策。第二，对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。【例题1·多选题】下列不属于会计政策变更的情形有（）。A．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B．第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C．对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D．企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法E.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式【答案】ABC【解析】以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具

3、有本质差别，而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，选项A、B和C，不属于会计政策变更。在下述两种情形下企业可以变更会计政策：（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。因此，选项D，属于会计政策变更。二、会计政策变更的会计处理25/25企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，在能切实可行地确定该项

4、会计政策变更累积影响数时，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整；在不能切实可行的确定该项会计政策变更累积影响数时，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即应当计算会计政策变更的累积

5、影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。追溯调整法运用的步骤如下：　　第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数；　　第二步，进行相关的账务处理；　　第三步，调整会计报表相关项目；　　第四步，披露信息；　　其中，会计政策变更的累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。即会计政策变更的累积影响数，是以下两个金额之间的差额：（1）在变更会计政策的当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的期初留存收益金额；（2）变更会计政策当期期初的留存收益金

6、额。会计政策变更的累积影响数，可以通过以下几个步骤计算获得：第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。第四步，确定以前各期的税后差异25/25第五步，计算会计政策变更的累积影响数。【教材例1】X公司于2004年1月1日对Y公司进行长期股权投资，占Y公司有

7、表决权股份的20％，按当时会计制度规定，采用成本法核算该投资，初始投资成本为900000元，且与应享有的Y公司所有者权益份额相等。2007年1月1日起按新会计准则规定改按权益法核算。X公司按净利润的15％提取盈余公积金，且除净利润外，无其他所有者权益变动事项。按税法规定，X公司与Y公司适用的所得税税率均为33％，企业对其他单位投资分得的利润或股利以被投资单位宣告分派利润或股利时计入应纳税所得额。Y公司2004年、2005年、2006年的净利润以及X公司于2004年、2005年从Y公司分得的现金股利如表l6-1所示。表16-1单位：元年度

8、Y公司税后利润X公司确认的投资收益(按成本法核算)200420000002005l0000020000200615000015000合计45000035000第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数。会计政