“营改增”对建筑企业的影响及分析应对.doc

《“营改增”对建筑企业的影响及分析应对.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、“营改增”对建筑企业的影响及分析应对　　摘要：本文从建筑业“营改增”的背景出发，通过对建筑企业将面临的机遇和挑战的分析，进而提出建筑企业有效面对税制改革的应对措施和途径。　　关键词：建筑业营改增影响应对　　随着经济发展的复杂性，按照流转额征收营业税的方式已经不能适应变化发展，特别是在多层服务流转过程中，每一道环节都征收营业税使得重复征税问题凸显，不利于专业化分工的深入。增值税能够较为有效的解决上述问题。　　一、“营改增”对建筑企业产生的积极影响　　（一）避免增值税、营业税的重复缴纳　　随着高层建筑发展速度的加快，钢结构建筑所占市场份额不断加

2、大，大型的建筑施工企业为了满足企业的发展需求，会在一定的地点设立生产基地，在目前的税制情况下，这部分工作内容应缴纳增值税，而在施工现场完成的工作量则需要缴纳营业税。由于两个税种的存在，且属不同的主管税务机关，在实际业务中，就经常会使企业部分甚至全部工作量两种税款都要缴纳，税负严重增加。　　（二）规范分包抵扣，减少重复纳税　　施工行业普遍存在分包现象，劳务分包、工程分包，形式多样，环节复杂。实际业务中，分包份额很难全部从总份额中剔除，造成重复纳税。增值税是销项税额抵扣了进项税额后的金额，一般情况下，以开出的发票金额和收到的发票金额之间的差额为

3、准，环环相扣，可以在一定程度上对错综复杂的环节进行规范，减少重复交税及人为因素影响。　　（三）有利于建筑企业提高机械设备装备水平　　在我国现有的消费性增值税模式下，新购进的固定资产进项税额可以抵扣，“营改增”后，建筑企业也能享受此项政策，这无疑为此行业的更新设备、扩大运营规模提供了有利条件。部分现代服务业营改增后，研发和技术服务全面纳入增值税范畴，更有利于促进施工企业更新技术，加大研发的投入。　　二、“营改增”给建筑企业带来的挑战　　建筑业“营改增”在减少重复纳税等方面给建筑企业带来了一定的有利条件，但也面临着诸多方面的巨大挑战。　　（一）

4、税负大幅提升　　按《中国上市公司业绩评价报告2011》中有关建筑行业上市公司价值分析来看，2010年在建筑业工程结算成本中，原材料约占55%，人工成本约占35%，其他费用占比不超过1O%（假定有一半的费用可以取得增值税进项抵扣），从理论上讲，不考虑当年新增固定资产的影响因素，假定企业的毛利率为零，在“营改增”后，建筑业的增值税税负率为4.4%（35%*11%+10%*50%*11%，由于原材料的进项税额有一般的17%及水泥混凝土的3%两种税率，这里仅简单按综合11%考虑），比税制改革前略有增长，若每年新购入的固定资产规模保持在一定水平或原材

5、料中混凝土比重较小，则企业税负有望与税改前持平。但根据住建部于2012年组织的建筑业营改增问题调研结果显示，在66户建筑施工企业中，据实统计测算2011年应缴纳增值税与原缴纳营业税相比，减少税收企业有8家，占66家的12%，增加税收企业有58家，占66家的88%，综合计算后，实际税负为5.83%，比3%的营业税增加税负高达94.4%。　　理论测算与实际测算产生差异的原因主要有以下几个方面：　　1、小规模纳税人普遍存在造成进项抵扣不充分　　小规模纳税人不能自己开具增值税专用发票，也不能抵扣进项税，其存在使得增值税抵扣链条断裂。建筑企业在施工过

6、程中需要购买砖瓦、白灰、砂石、土方等地方材料，这些资源很多都由农民经营无法提供增值税专用发票;特别是冶建、电建、水利等建设单位，多数工程项目在偏远地区，经营者更多的是小规模纳税人，企业无法取得可以进项抵扣的发票，如此将大幅提高企业税负。　　2、甲供材料、甲供能源等现象普遍存在。　　在施工过程中，建设单位提供的多种大宗材料和大型设备的情况普遍存在，在此情况下，供货方直接对建设单位进行业务往来，建设单位直接以供应的材料和设备的价值冲减施工单位的工程价款，施工单位无增值税专用发票。此外，施工现场使用的水电等能源，也多采用直接扣减工程价款的方式，由

7、此导致建筑企业税负大幅提高。　　3、低税率的商品或劳务在施工工程中普遍应用　　国家明文规定的减免、退税或适用特殊税率的产品和劳务，如商品混凝土可以适用3%的简易征收率，甚至在很多地方该商品是可以享受免税的，对于很多施工项目商品混凝土的使用会占主要业务成本的20%以上，导致施工企业税负将上升。　　（二）进项税额抵扣及发票开具管理　　一般大型的集团公司都是以总公司统一对外投标，签订合同，营改增后所有分公司项目都要到集团公司办理增值税的业务，业务量增大，会给集团公司的管理带来新的挑战。另外一些偏远地区无法及时回公司总部办理业务的项目，则需要在总部

8、和施工地之间邮寄发票和抵扣联的原件，造成邮寄的风险;若发票的开具和进项的抵扣纳税地点还在施工所在地，那么各个工程单独核算增值税，在有些项目上可能会存在进项税额大于销项税额的情况，