关联方关系及其交易披露若干问题的探讨

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1、关联方关系及其交易披露若干问题的探讨　　[摘要]随着一系列针对关联方交易的法律法规的出现，证券市场关联方交易的问题仍然层出不穷。这不仅是存在于我国上市公司的一个普遍现象，也是世界性的问题。针对此现象，本文对关联方交易披露存在的问题进行了着重分析，并深入探索了关联方交易披露存在问题的原因，提出对策以期规范上市公司的关联交易和维持整个证券市场的稳定。　　[关键词]关联方；关联方交易；利益驱动；体制改革　　doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.22.016　　[中图分类号]

2、F830.91[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）22-0024-02　　1关联方关系及交易的基本内涵　　1.1关联方及关联方交易的认定　　《企业会计准则第36号——关联方披露》中明确规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大，以及两方或两方以上受同一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系得以存在的前提条件是控制、共同控制或重大影响。　　关联方交易，是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。在关联方关系存在的情形下，关联方交易为关联方之

3、间发生的交易，关联方交易的主要类型为：①购买或销售商品；②购买或销售除商品以外的其他资产；③提供或接受劳务；④担保；⑤提供资金（贷款或股权投资）；⑥租赁；⑦代理；⑧研究与开发项目的转移；⑨许可协议；⑩代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；关键管理人员薪酬。　　1.2关联方交易形成的主要原因　　（1）利益驱使关联交易的形成。企业任何组织形式的资源配置都必须考虑交易成本，若企业单纯进行个体的市场交易，企业则会面临巨额的交易费用。因此企业即形成不仅可以进行资源流动又可以节省交易费用的组织结构，即为企业

4、集团。企业集团成员之间发生的关联交易可以大量地节约交易费用。企业集团的上市成员企业与其母公司进行商业往来，有利于其扩大公司规模、减少交易成本，提升自身企业价值。企业集团利用关联方交易的形式，将盈利较好的企业利润转移到关联方当期亏损的企业，以使整个企业集团达到逃避税收的目的。企业集团还可利用关联交易企业中具有较高信用特点的上市公司从银行获取贷款，这也造成上市公司被利用担保获取贷款的严重问题。具体来说，利益驱动即为关联方交易形成的根本原因。　　（2）经济制度导致关联交易的形成。我国因经济体制改革而设立

5、了股票市场，大部分上市公司由国企体制改革而得到，很大一部分国有企业通过剥离劣质资产，将其部分优质资产抽出组成一个新的股份有限公司进行上市，剩余资产即为其母公司，这样上市公司与其母公司之间则具有非常紧密的联系。此种国企改制仅仅流于表面，并未进行更深层次的改革，这也是大量关联方交易产生的根源。　　2关联方交易披露存在的问题　　2.1关联方交易披露不全面　　我国企业会计准则要求，企业与关联方之间具有控制或者被控制关系时，无论关联交易是否发生，财务报表附注中均应对其进行披露。我国大部分上市公司仅仅在财务报

6、表附注中对发生关联交易的关联企业进行了披露，而忽略了未发生关联交易的关联企业。一些上市公司认为关联方仅为与自身关联的企业，但是实际上非企业关联方也应进行披露，如上市公司主要投资者、关键管理人员及关系密切的家庭成员等关联人员的情况。　　2.2关联方交易的披露不完整　　我国会计相关法规中规定，企业在进行关联方交易信息披露时，关联方关系的性质、交易类型和交易要素均应当在会计财务报表附注中进行披露。而目前大多数上市公司财务报表中都未完整披露这3部分，而定价政策这一关联交易的核心要素更是草草带过。企业的定价

7、政策的多种多样导致其成为某些公司的利润调节手段。　　2.3关联方交易披露不规范　　（1）某些上市公司利用会计准则或其他相关法规漏洞，通过对关联方关联交易的非正常处理最终达到虚构公司经营业绩，修饰财务报表，夸大经营指标的目的。这种模糊的披露方式，不仅会使财务信息使用者的危机感加剧，还会使上市公司有机会进行转移利润、粉饰报表等违规行为。　　（2）某些上市公司为关联方提供担保贷款，但是却未在关联方交易中披露，认为只需在或有事项中进行披露即可。　　（3）因为现行披露要求过于原则化和简单化，所以在关联交易信

8、息披露中，形式重于实质的倾向非常严重。　　3关联方交易披露存在问题的原因　　3.1关联方交易缺乏完善的法律制度　　我国各有关部门虽然先后颁布了许多的准则和规定来规范上市公司关联交易，但是却并未达到理想的效果。主要表现为：①我国目前没有设计出一套能够系统地对上市公司关联交易进行监管的法律法规；②我国对违规关联交易及其信息披露的惩处力度较小，远没有达到震慑作用，有待进一步加强。③我国目前并没有明确的法律法规来约束关联方交易，这就使上市公司有机会利用关联方交易来操纵利润。④目前我国股票市