世界审计组织治理指南9140号公共部门内部审计的独立性

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1、国外审计动态第11期 （总第268期）审计署审计科研所2011年5月4日世界审计组织治理指南9140号公共部门内部审计的独立性1．介绍1.1这篇关于公共部门内部审计独立性的文件，论述了与独立性和客观性相关的内容，以及实现独立性的方法。1.2内部审计是在目的、规模和结构各异的组织和多种多样的环境下进行的，并且各个国家的法律法规各不相同。特别是，公共部门审计师审计工作是在与当今全球各种政府形式一样复杂而多样的组织结构中进行的。1.3国际最高审计机关准则(ISSAI)和国际内部审计师协会—12—(IIA)的内部审计专业实务国际准则，原则上允许各国的内部审计部门在依照法律法规履行职责时予以采纳

2、。国际内部审计师协会的准则普遍适用于内部审计界的所有成员。1.4内部审计已经成为新的责任和控制时代的一个因素。公共部门和单位保持内部控制以及它们承担责任的方式，已经逐步发展到要求使用投资者或纳税人资金的单位更加透明和更负责任。这一发展趋势深刻地影响着管理层如何实施、监督和报告内部控制。1.5虽然内部审计师能够在内部控制方面提出非常有价值的建议，但内部审计师不应该成为强大内部控制系统的替代者。内部控制系统是对风险最主要的应对。1.6内部审计的角色已经从关注于合规性的管理过程演进为良好治理的重要组成部分。在很多情况下，内部审计的存在是一种强制要求。1.7在对公共部门审计的说明中，《利马宣言

3、》要求内部审计工作在各自章程框架内尽可能地在功能上和组织上保持独立。(ISSAI1/第3部分，第2段)。1.8国际内部审计师协会的准则和道德准则认为，不论受雇于公共部门还是私营部门，内部审计师在开展工作时保持独立性与客观性都是非常重要的。此外，国际内部审计师协会准则提出，被有充分权限的内部审计部门监督的有效的内部控制系统是良好治理的基本特征。在公共部门中，一个有效的治理体系对确保向公众提供足够的服务是很重要的。1.9对最高审计机关和内部审计—12—师而言，在实施审计中保持独立与客观是至关重要。内部审计师的独立性和客观性是影响最高审计机关和内部审计师进行协调与合作(INTOSAIGOV9

4、150)的一个重要因素，其中包括最高审计机关是否以及在多大程度上利用内部审计师的工作成果（ISSAI1610,ISA610/第9部分）。从这一点看，公共部门内部审计在组织中的恰当配置和定位非常关键。1.10本文不包括那些工具或最佳实践。这些可以从内部控制准则委员会的电子平台中获取。2．内部审计的作用2.1国际内部审计师协会将内部审计定义为一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是增加组织价值、改进组织的经营管理。它通过运用系统、规范的方法评价和提高风险管理、风险控制以及治理过程的有效性，进而帮助组织实现目标。2.2内部审计可以分析组织内部控制的长处和弱点，充分考虑治理、组织文化，以及与改善

5、内部控制有关的挑战和机遇等，而改善内部控制关系到组织能否实现目标。这些分析评估的是组织的风险管理是否识别了风险，是否有效地对公共资金的管理进行了控制。2.3—12—内部审计与负责监管的部门（如董事会、审计委员会、高级管理层等）一起工作，有时还与外部监督机构合作，以确保内部控制系统的设计和执行恰当。正因为如此，内部审计可以帮助组织实现目标、加强控制、提高组织运营效率与效益，以及遵循监管规定。明确内部审计能够提供内部控制方面的帮助，但它不应该履行管理或经营的责任，这一点很重要。3．公共部门内部审计3.1如同所有的内部审计师一样，公共部门内部审计师也要帮助组织改进经营管理。公共部门内部审计是

6、公共部门有效治理的一个基础性要素。大部分公共部门内部审计师都是他们单位公共责任制衡机制的一部分。3.2独立是审计师保持可靠性的关键。不同性质的公共部门都在独立性共识的基础上进一步强化了独立的重要性与价值。当内部审计师是组织的一个组成部分时，实现与保持独立更具有挑战。3.3内部审计部门可以设置在单位内不同层次上，或者说可以在包含了一系列相似单位的更宽泛的组织框架中履行职责。这些不同组织层级之中的内部审计应用的原则和规则是相同的。4．内部审计资源配置模式4.1内部审计资源配置模式有多种，包括:l内部设置：全部或大部分内部审计服务由组织内部的雇员提供。内部审计活动由组织内部雇员管理。l内外部

7、共同提供：内部审计服务由组织内部雇员和服务供应商共同提供。内部审计活动由组织内部雇员管理。l内部管理外包：内部审计服务由服务提供商与组织签订外包协议后提供。—12—内部审计活动由组织内部雇员管理。l完全外包：所有的内部审计服务均由服务提供商与组织签订外包协议后提供。服务提供商同时负责管理内部审计活动。服务合同的管理由组织内部雇员负责。5．独立性和客观性的界定5.1独立性一般可以被定义为一种自由，都不依赖于或者不受其他个人、组织或者情形所影响或控