《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》指南

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1、《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》指南《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》指南目录1第一章总则2第二章审阅范围和保证程度3第三章业务约定书4第四章审阅计划5第五章审阅程序和审阅证据5一、确定审阅程序的性质、时间和范围时应考虑的因素6二、对重要性水平的考虑6三、审阅程序7四、应当特别询问的事项8五、财务报表可能存在重大错报时的处理8六、利用其他注册会计师和专家的工作8七、获取管理层声明9八、形成审阅工作记录9第六章结论和报告9一、审阅报告的总体要求10二、审阅报

2、告的要素11三、审阅结论的类型及其适用条件13附录2101-1：审阅业务约定书参考格式16附录2101-2：审阅程序表参考范例21附录2101-3：管理层声明书范例23附录2101-4：审阅事项完成情况核对表参考范例25附录2101-5：审阅报告参考格式2511>．无保留结论的审阅报告262．保留结论的审阅报告273．否定结论的审阅报告284．无法提供任何保证的审阅报告第一章总则《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》（以下简称本准则）第一章（第一条至第六条），主要说明本准则的制定目

3、的，财务报表审阅的目标和总体要求。一、财务报表审阅的目标本准则第二条指出，财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证（即有限保证），在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。审计、

4、审阅业务属于鉴证业务，商定程序属于相关服务。业务目标的差异是审计、审阅、商定程序这三类业务的最根本差异。其他差异，如对独立性的要求、所使用的程序与方法等，都是从业务目标的差异派生出来的。三者的比较如表2101-1所示。表2101-1审计、审阅、商定程序三类业务主要差异一览表项目财务报表审计财务报表审阅执行商定程序目标注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况

5、、经营成果和现金流量注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告业务性质合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务相关服务（非鉴证业务）执业标准中国注册会计师审计准则中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅中国注册会计

6、师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序对注册会计师独立性的要求作为鉴证业务，注册会计师在执行审计、审阅业务时必须具有形式上和实质上的独立性不对商定程序业务提出独立性要求，但如果业务约定书或委托目的对注册会计师的独立性提出要求，注册会计师应当从其规定。如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实所使用的程和方法审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较多，包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等以询问和分析程序为主，只有当有理

7、由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序视执行商定程序的对象和委托目的而定，可能使用询问和分析，重新计算、比较和其他核对方法，观察，检查，函证等方法中的全部或者一部分注册会计师提供的保证程度以积极方式提供合理保证以消极方式提供有限保证不提供任何保证结论的类型无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见4种，其中无保留意见和保留意见可以加强调事项段类似于审计意见的类型，包括无保留、保留、否定、无法提供任何程度的保证4种只要求在报告中说明执行商定程序的结果，包括详细说明发现的错误和例

8、外事项，不要求提出鉴证结论二、职业道德要求本准则第三条规定，注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。三、执业标准本准则第四条规定，注册会计师应当按照本准则的规定执行财务报表审阅业务。注册会计师应当按照本准则的规定签订业务约定书，计划审阅工作，确定审阅程序，记录为审阅报告提供证据的重大事项和按本准则规定执行审阅业务的证据，形成审阅结论，出具审阅报告。四、职业怀疑态度本准则第五条要求，在计划和实施审阅