房地产业相关税种暂时性差异之会计处理

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1、房地产业相关税种暂时性差异之会计处理　　【摘要】新会计准则对企业所得税暂时性差异作出了明确的处理规定，但对其他税种的暂时性差异却未明确会计处理。文章通过对房地产业的营业税、土地增值税两个税种不同的会计处理进行分析，对房地产业不同税种暂时性差异的会计处理方式提出相应的改进建议。　　【关键词】房地产业；营业税；土地增值税；暂时性差异；会计处理　　新会计准则对企业所得税暂时性差异作出了明确的处理规定，但对其他税种的暂时性差异却未明确会计处理。如房地产业的营业税、土地增值税两个税种，这两种税的缴纳是在不同的时点，房地产业营业税是在收到预售收

2、入的当时就要缴纳，而土地增值税是平时预缴，等到项目销售结束时才能清算补税。由于没有统一规定，导致企业实际会计处理方式各不相同。对于单个报表来说，不论采取哪种会计处理方式都是正确的。但要编制合并报表及同类报表并进行比较时，由于核算口径不一致，容易使报表使用者对报表的阅读分析产生误解。　　一、预缴营业税的会计处理　　修订后的营业税暂行条例对一些项目收入征税的时点与会计处理对收入确认不一致，使营业税的会计收入与税收收入形成暂时性差异。目前房地产业对预缴营业税大体分为四种核算方式，现以某房地产开发企业为例进行具体分析。　　[案例1]某房地产

3、开发企业2012年度取得预售收入30000万元（假设全部为银行存款），其中1—11月份为25000万元，12月份为5000万元。2012年12月份按照会计确认原则结转收入20000万元（假设成本按60%结转），期末预收账款余额为10000万元（为简化处理，仅以营业税为例）。　　（一）方式一：记入“应交税费”科目方式　　每月实际交纳营业税时，直接记入“应交税费”科目；在结转收入时，按比例转入“营业税金及附加”科目。　　1.会计分录（金额用万元表示，下同）　　（1）2012年度取得预售收入30000万元时：　　借：银行存款30000　　

4、贷：预收账款30000　　（2）2012年2—12月份按月计算交纳营业税时：　　借：应交税费——应交营业税1250　　贷：银行存款1250　　（3）2013年1月份按上年度12月份预售收入计算交纳营业税时（注意：12月份需交的税费在下年度1月份处理，2012年度会计报表中没有反映）：　　借：应交税费——应交营业税250　　贷：银行存款250　　（4）2012年12月份结转收入及成本时：　　借：预收账款20000　　贷：营业收入20000　　借：营业成本12000　　贷：开发产品12000　　（5）2012年12月份按结转收入的比例结

5、转税费时：　　借：营业税金及附加1000　　贷：应交税费——应交营业税1000　　2.会计报表　　（1）资产负债表相关科目如下：　　预收账款10000　　应交税费-250　　（2）损益表相关科目如下：　　营业收入20000　　营业成本12000　　营业税金及附加1000　　营业利润7000　　3.特点分析　　这种处理方式虽不违背会计准则要求，也能正确反映企业损益情况，但这种方式的缺陷是显而易见的。首先，预缴的税金会造成应交税费是负数，形成多交税金的假象；其次，造成预缴税金与应交税金相互抵销，特别是12月份应交数以及以前月份的欠税情况

6、，企业真正应交税金无法在报表中体现；还有从报表角度造成了负债的减少，影响到企业的资产负债率等财务分析指标，容易误导报表阅读者。　　（二）方式二：记入“营业税金及附加”科目方式　　在每月实际交纳营业税时，直接记入“应交税费”科目；在结转时，按实际交纳的税金转入“营业税金及附加”科目。　　1.会计分录　　（1）—（4）与方式一相同。　　（5）2012年12月份结转税金时：　　借：营业税金及附加1250　　贷：应交税费——应交营业税1250　　2.会计报表　　（1）资产负债表相关科目如下：　　预收账款10000　　（2）损益表相关科目如下

7、：　　营业收入20000　　营业成本12000　　营业税金及附加1250　　营业利润6750　　3.特点分析　　这种方式虽然“应交税费”账户没有负数，但也未能反映12月份应交数以及以前月份的欠税情况；同时将预缴的税金直接记入营业税金及附加，造成税金与收入不配比，不符合配比原则和权责发生制原则。　　（三）方式三：“预收账款”科目下设二级科目预缴税费方式　　在“预收账款”科目下增设“营业税金及附加”二级明细科目，在预售账款发生时同时反映，收入结转时同时结转税金。　　1.会计分录　　（1）2012年度取得预售收入30000万元时：　　借：

8、银行存款30000　　贷：预收账款30000　　（2）2012年1—12月份计提营业税：　　借：预收账款——营业税金及附加1500　　贷：应交税费——应交营业税1500　　（3）2012年2—12月份按月计算交纳营业税时：　　借：应交