勘测设计企业税费实务核算的探讨(西部财会版)

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1、勘测设计企业税务会计核算的探讨王艺西北勘测设计研究院，陕西西安710065摘要为了进一步加强应交税费核算，规范准则在企业财务核算中的实际运用，通过实际案例，分析现行工程勘测设计施工单位在执行会计制度企业中的现状和存在的问题，结合应交税费的相关内容，提出改进的建议。关键词企业；税务；会计账务；探讨2007年，财政部新修订了会计准则，其中一项变化就是将“应交税金，其他应交款”科目取消，换成"应交税费"。新准则实现了与国际会计准则的趋同，更加全面地反映企业支付的各项税费，将几乎所有的应交未交税费都通过该科目核算，改

2、变了以前部分附加税在其他应交款中核算的做法。一、应交税费在企业中的现状2012年初，笔者参加了工程勘测设计施工单位年终决算中与税费相关内容的审核工作，在审核税费的工作中，发现存在下列情况。1、车船税、房产税、土地使用税、印花税通过应交税费核算部分会计人员将印花税计提出来，但未缴纳，通过应交税费科目核算。2、总承包项目中本企业计提的税费与代扣分包商的税金，总机构代扣分支机构税金难以分清。企业的会计科目设置上虽在营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加科目下均设置了二级明细“实际缴纳、业主代扣代缴、总承包代扣代

3、缴、代扣分支机构税款”，但部分会计人员没有明白二级明细的含义，平时做账都放在“实际缴纳”二级明细中。导致统计各类税务数据时混作一团。3、在税费计提方面，部分小税种究竟是在营业税金及附加中计提还是在管理费用中计提也较为混乱。二、科目体系的设置针对以上问题，本人提出以下建议供大家参考：建议账务设置在营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加科目下均设置了二级明细“实际缴纳、业主代扣代缴、总承包代扣代缴、代扣分支机构税款”，每一个二级明细的用法差异是非常大的。具体情况如下。1、二级明细“实际缴纳”核算本企业收入计提

4、的税费并由本企业在税务机关缴纳的税金。在“营业税金及附加”科目计提。例：某勘测设计企业A当月累计收到设计费500万元，假设税率如下：营业税5%，城建税7%，教育费附加3%。账务处理如下：①收到设计费500万元借：银行存款5000000贷：营业收入5000000②计提营业税金及附加借：营业税金及附加275000贷：应交税费-营业税-实际缴纳250000应交税费-城建税-实际缴纳17500应交税费-教育费附加-实际缴纳7500③缴纳税金借：应交税费-营业税-实际缴纳250000应交税费-城建税-实际缴纳17500

5、应交税费-教育费附加-实际缴纳7500贷：银行存款275000对于勘测设计企业，对于项目中将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，可依据《国家税务总局关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知》（国税函[2006]1245号文件关于“对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额”的规定来执行。仍以上例为例，当A企业将100万元分包给B企业，

6、则A企业以500万元减去100万元作为为营业税计税营业额，但收入确认的金额为500万元，100万元作为成本。计算计提的营业税金及附加=（500-100）*5%*（1+3%+7%）=22万元；计算应交营业税=（500-100）*5%=20万元；计算应交城建税=（500-100）*5%*7%=1.4万元计算应交教育费附加=（500-100）*5%*3%=0.6万元分录略。2、二级明细“业主代扣代缴”核算本企业收入计提的税费由业主在当地税务机关缴纳。此时业主给的设计款中是扣掉税款的，因此在核算收入时要将业主扣掉的税

7、款计入收入，同时在“营业税金及附加”中计提；有时业主可能只扣了部分税款，此时要企业足额补提并自行缴纳。例：某勘测设计企业A当月收到一笔设计费472.5万元，业主已扣税款27.5万元，假设税率如下：营业税5%，城建税7%，教育费附加3%。账务处理如下：①收到设计费472.5万元借：银行存款4725000应交税费-营业税-业主代扣代缴250000应交税费-城建税-业主代扣代缴17500应交税费-教育费附加-业主代扣代缴7500贷：营业收入5000000②计提营业税金及附加借：营业税金及附加275000贷：应交税费

8、-营业税-业主代扣代缴250000应交税费-城建税-业主代扣代缴17500应交税费-教育费附加-业主代扣代缴75003、二级明细“总承包代扣代缴”核算当企业作为总承包商时，代扣代缴土建安装分包商的上述各税。而针对于合同额中的设计部分和设备部分应缴纳的流转税及其附加税应在二级明细“实际缴纳”中核算。详见下图最初设置此项二级明细的背景是在国家税务政策中规定总承包商作为分包商的代扣代缴纳税义务人。在此期间