“留抵挂账”申报处理方法

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1、“留抵挂账”申报处理方法宁波大榭开发区国家税务局纳税人学校“留抵挂账”申报处理方法什么是“留抵挂账”？原增值税一般纳税人新增“营改增”增值税项目的，原增值税期末留抵税额不得从“营改增”增值税项目的销项税额中抵扣，应采取留抵挂账的方式从原一般货物及劳务中抵扣。上期留抵税额按规定须挂账的纳税人是指原一般纳税人新增“营改增”增值税前一个税款所属期的主表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”大于零的纳税人。前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”，称为挂账留抵税额。“留抵挂账”申报处理方法在新增“营改增”增值

2、税后第一个月申报期填报《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（主表）：第13栏“上期留抵税额”（以后均指“一般货物及劳务”列，不含“即征即退货物及劳务和应税服务”列）“本月数”：填写“0”；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“本月数”填写。“本年累计”：按新增“营改增”增值税前一个税款所属期的主表第20栏“期末留抵税额”“本月数”填写（即上期期末留抵税额）。以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“本年累计”填写。第18栏“实际抵扣税额”“本月数”：按表中所列公式“如17<11，则为17，否则为11”计算填写。“本年累计”：反映挂账

3、留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额。将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据。“留抵挂账”申报处理方法在新增“营改增”增值税后第一个月申报期时：第18栏“实际抵扣税额”“本月数”：其中：货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额＝第13栏“上期留抵税额”“本年累计”；其中：一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例；一般货物及劳务销项税额比例＝（附表一第10列第1、3行之和-第10列

4、第6行）÷第11栏“销项税额”“本月数”×100％。第19栏“应纳税额”“本月数”：＝第11栏“销项税额”“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“本年累计”。第20栏“期末留抵税额”“本月数”：反映试点实施以后，一般货物及劳务和应税服务共同形成的留抵税额。按表中所列公式“20=17-18”计算填写。“本年累计”＝第13栏“上期留抵税额”“本年累计”-第18栏“实际抵扣税额”“本年累计”。“留抵挂账”申报处理方法会计处理：应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在新增“营改增”增值税，企业应按不得从应税服务的

5、销项税额中抵扣的增值税留抵税额（即挂账留抵税额）作如下账务处理：借记“应交税费——增值税留抵税额”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”；待以后允许抵扣时，按允许抵扣的金额作如下账务处理：借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费——增值税留抵税额”。“留抵挂账”申报处理方法业务举例：甲企业，增值税一般纳税人。假设该企业原先从事计算机硬件的销售业务，现于2013年12月新增计算机技术服务的应税服务项目，并于当月到税务机关办理完新增“营改增”增值税相关税务事项。2013年12月31日，属于“一般货物或劳务”期末留抵税额100万元，

6、2014年1月10日，销售计算机一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额200万元，销项税额34万元；2014年1月16日，取得技术服务费收入212万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额200万元，销项税额12万元。2014年1月15日，购进计算机一批，取得防伪税控增值税专用发票，金额20万元，税额3.4万元；2014年1月20日，购进货车一台（固定资产），取得税控机动车销售统一发票，金额40万元，税额6.8万元。计算2014年1月应补（退）税额：“留抵挂账”申报处理方法解：2014年1月销项税额＝340000＋120000＝460000（元）。201

7、4年1月进项税额＝34000＋68000＝102000（元）。期初挂账留抵税额＝上期留抵税额（本年累计）＝1000000元。货物的销项税额比例＝340000÷460000×100％＝73.91％。未抵减挂账留抵税额时，货物的应纳税额＝[销项税额－实际抵扣税额（本月数）]×货物的销项税额比例＝（460000－102000）×73.91％＝264597.8（元）。期初挂账留抵税额本期抵减数＝实际抵扣税额（本年累计）＝未抵减挂账留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）比较(264597.8<1000000)，取小值＝264597.8元。本期应补（退）

8、税额＝销项税额－实际抵扣税额（本月数）－实际抵扣税额（本年累计）＝460000－