我国公允价值会计推动探讨

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1、我国公允价值会计推动探讨　　摘要：本文通过对公允价值会计的利弊分析，对我国公允价值会计现状的研究，进一步分析制约我国公允价值会计发展的因素，探讨如何推动我国公允价值会计的发展，更好地服务于我国的经济建设。　　关键词：市场经济；经营决策；历史成本；公允价值会计　　一、公允价值会计的涵义　　公允价值会计（FairValueAccounting）是指以公允价值作为资产和负债的主要计量基础的会计模式。其会计核算结果财务报告反映的是公允价值，相对于历史成本会计，公允价值会计更能立足于现在时点、动态地反映资产的客观价值，更有利于财务报告使用者进行经营、管理决策。　　二、公允价值会计的利弊分析　　（一）

2、公允价值会计的优越性　　1.能够准确反映企业的现时财务状况　　反映企业财务状况的报表为资产负债表，若以历史成本为计量基础，资产、负债和所有者权益总额反映的是历史价值，不能公允地反映企业某一时点的价值。特别是当重要资产（比如房地产）升值很大的时候，资产负债表仍然以其取得时的成本计量，其反映的企业价值和所有者权益显然与某一时点的实际价值相差很大，与事实严重脱节。而以公允价值为计价基础编制的资产负债表，能够准确地反映企业的现时权利和义务，更准确地反映企业的财务状况。　　2.能够准确反映企业当期的经营成果　　企业的经营成果一般表现为利润或亏损，反映企业利润或亏损的财务报表为利润表。该报表反映企业的

3、经营业绩，报表使用者可以据此分析、评价企业的经营成果和获利能力。在历史成本法下，收入反映的是当期市场价值，而成本反映的是历史价值。其计算得出的利润或亏损，只反映了劳动者创造的利润，未能反映由于经济因素、市场因素造成的价格差额，也就是资产的公允价值变动损益没有反映出来。因此，以公允价值计量，更符合会计的配比原则，更准确地反映当期的经营成果。　　3.能够揭示市场风险产生的损失，及时化解风险　　企业以公允价值计量，其财务报告不仅反映了由于经营因素创造的价值，也反映了由于市场因素形成的价值；不仅反映了由于劳动创造的利润，也反映了由于公允价值变动造成损益的变化。当由于市场变化对企业经营产生风险时，财

4、务报告能够及时体现，有助于企业以市场为导向，及时化解风险。　　4.有利于投资者、债权人进行投资决策和国家进行宏观调控　　随着市场经济的扩大和逐步完善，会计必须为投资者、债权人和国家提供决策信息。但是，以历史成本为计量的方法，不能反映企业的市场价值，也无法给投资者、债权人以及国家提供有用的会计信息。因此，公允价值会计对投资者、债权人进行投资决策和国家进行宏观调控有着独特的优势。　　（二）公允价值会计的弊端　　1.公允价值不易取得，操作难度大　　公允价值是以市场经济为基础的，市场因素的复杂性、多变性以及受信息手段的限制，决定了公允价值不易取得，操作难度大。　　2.采用估值技术确定公允价值，存在

5、主观性和不确定性　　无论多么发达的市场，在特定时间、特定区域内都不可能拥有所有商品的市场价格或类似商品的市场价格，此时，采用估值技术，受估值人自身的素质、对估值对象的认知程度等多方面的影响，存在一定的主观性和不确定性。　　3.当市场价格存在泡沫时，以公允价值计量的财务报告也虚假繁荣　　由于公允价值来源于市场价格，而市场价格受供求关系等多方面的影响，价格有可能严重脱离其本身的价值，即存在价格泡沫，公允价值实际上已经不公允。以此为依据作出的经营决策可能存在巨大的风险。　　三、我国公允价值会计的现状　　为适应我国经济发展进程，推进我国会计国际化，实现我国会计准则的国际趋同，2006年财政部发布了

6、企业会计准则体系，我国在公允价值的应用方面采取了适度和谨慎的态度，给采用公允价值设置了前提条件，即：只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。否则应优先采用成本模式。所以，目前我国会计准则体系，是多种计量模式并存的混合模式，与国际会计准则优先考虑公允价值模式相比，我国还有一定的差距。　　四、制约我国公允价值会计发展的因素分析　　（一）市场经济尚未高度发达　　我国市场经济尚未高度发达，主要表现为：（1）我国市场化程度仍然偏低。综合我国劳动力市场、资金市场、商品服务市场、技术市场等市场化程度，我国还处在转轨中期市场经济。虽然我国从事农业的劳动力人口数量逐年减少

7、，但农业总体仍是自然经济。（2）市场价格还没有完全放开。重要商品和劳务如原油、公用事业、土地等价格的控制权仍由国家、垄断企业或协议控制，使我国目前真正放开而由市场定价的实际份额大大降低。（3）违背市场交易原则的经济行为还有不小的市场。例如，垄断企业强买强卖，不法企业制假贩假、非法销售等，严重违背了“自愿、平等、公平、诚信”的市场交易原则。　　（二）地区发展、行业发展不平衡，信息化程度不均衡。　　地区发展、行业发展不平衡。