基于动力视角的《小企业会计准则》执行问题分析

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1、基于动力视角的《小企业会计准则》执行问题分析　　【摘要】为促使《小企业会计准则》的顺利实施，政府出台了一系列政策措施，这些政策措施的落实与到位，关键看小企业在执行准则中的动力如何，包括外源与内在动力。目前我国小企业转换与执行会计制度的内外部动力要素存在诸多问题，政府要充分汲取《小企业会计制度》实施时的教训，在强化外部监管的同时，大力促进外源动力有效转化为小企业的内在执行动力。　　【关键词】小企业；小企业会计准则；执行动力　　2013年1月《小企业会计准则》面向全国小企业（包括微型企业）正式实施，准则制定实施的一个非常重要的目标，是参考

2、《中小主体国际财务报告准则》的基本理念，进一步简化小企业的会计处理，使新准则在执行中更易于理解和操作。此外，2005年以来《小企业会计制度》执行效果不佳也是简化处理目标产生的一个重要原因。专家学者经过调研表明，除了浙江、山东、江苏等经济较发达地区《小企业会计制度》执行的力度较大、实施效果较好以外，全国总体实施的比率仅有50%左右，相当数量的小企业仍然采用各自行业的会计制度。这种局面的产生一方面是《小企业会计制度》在实施过程中自身存在问题所致，一方面更是小企业在制度执行中的动力严重不足造成的。《小企业会计准则》充分汲取了《小企业会计制度

3、》在执行操作中的诸多教训，尤其在简化处理方面作出了许多积极的改变，如减少了会计职业判断事项，增强了与企业所得税法的一致性等（见表1）。同时，为促进《小企业会计准则》顺利实施，财政部会同有关部门联合发布了《关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》，意见重点提到各地一定要为《小企业会计准则》的顺利实施提供条件，创造氛围，优化准则的执行环境。笔者认为，政府政策措施的落实与到位，关键看小企业执行准则的动力何在、当前动力状况怎么样、如何增强执行动力，否则我们仍然会走《小企业会计制度》执行的老路，使《小企业会计准则》实施的效果大打折扣。　　一、

4、《小企业会计准则》执行动力因素结构　　执行动力是指执行主体即小企业执行新准则所受到的自身及外在的激励与压力，在一系列激励与约束条件下企业自身执行准则的要求和欲望。《小企业会计准则》执行的动力不仅决定着准则能否顺利实施，还决定着能否收到良好的实施效果。德国社会学家勒温提出，任何企业行为的发生都是由外界环境因素和主体因素相互影响与作用的结果，他用公式B=f（P，E）表示了企业行为的一般规律，其中B为行为，P代表主体变量，E为环境变量，公式表明企业行为的发生是一个由环境变量和主体变量形成的双函数关系，其中环境变量是外生变量，而主体变量是内生

5、变量。同样，作为企业的一种经济行为，《小企业会计准则》的实施同样受到外在环境和内在动力的双重作用，我们可以把外部环境对企业行为的推动称为外源动力，受政府监管、社会中介服务等因素的影响，内在动力产生于企业追求经济利益最大化和提高市场竞争力的要求，受企业内部人员素质、业务规范等因素的影响，外源动力因素必须通过唤起、诱导或转化为内在动力因素才能发挥其效能，而内在动力因素也只有与外源动力产生积极有效的响应，才能推动《小企业会计准则》的高效实施，避免重蹈《小企业会计制度》实施效果差的覆辙。　　二、《小企业会计准则》执行动力因素分析　　（一）外源

6、动力因素分析　　1.政策制度　　目前小企业面临的政策制度环境总体向好，尤其在党的十八大报告中明确提出努力支持小企业的发展，近几年国家也相继出台了一系列促进小企业发展的法规政策，如《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》、《中华人民共和国中小企业促进法》等。针对《小企业会计准则》的贯彻实施，财政部联合发布《关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》，要求提高认识，精心部署，切实做好《小企业会计准则》实施配套工作。但是我国当前的会计政策体系处在并行交叉的阶段，具体表现在：小企业根据自身规模发展和会计核算的实际情况可选择适用《小企业会

7、计准则》或针对大中型企业的《企业会计准则》。同时，小企业在会计实务中如遇到准则中没有明确规定的非日常业务，应参照《企业会计准则》的相关条款进行处理。此外，以往还在执行《小企业会计制度》的企业要转换采用《小企业会计准则》需要一个过程。会计政策制度的交叉并行，在《小企业会计准则》实施的初期会使得小企业备感压力甚至无所适从。　　2.政府监管　　小企业因为数量大、规模小、对地方政府单位贡献小等原因，所面临的政府监管比较松散和薄弱，比如，工商部门针对小型企业的年检，检查的重点主要是新成立小企业是否存在抽逃资金等问题；在税收征管中，税务部门一般不

8、管小企业的财务管理状况和会计核算是否健全，对小企业一律采用核定征收或定额征税办法，这实际纵容了小企业的不规范财会行为，不利于小企业提高自身内部管理水平。此外，基层会计主管部门对小企业的日常会计监督检查、培训指导，包括从业