社会保障税的国际比较及我国征收的方式探究

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1、社会保障税的国际比较及我国征收的方式探究　　德国是世界上最早开始探索社会保障制度的国家，并在19世纪已形成一套相对完整的社会保障体系，1883年俾斯麦当政时德国创立了社会保障体系，德国的社会保障制度发展了近130年之久。建立在完善的社会保障制度之上的社会保障税对我国有很好的借鉴作用。德国的社会保障体系中包括养老、医疗、失业、意外、老年关怀等基本保险，同时还配套有各式各样的商业保险，社会救济、就业培训、子女抚育补助等社会福利。德国的社会保障制度实行代际转移的现收现付制，采取承保项目分项设置的社会保障税模式。社会保障税约占德国税收的37%左右，不同的社会保障项目对

2、应各自的社会保障资金来源，主要由社会保障税提供资金。德国于1889年开征社会保障税，纳税主体是雇主、雇员、家庭手工业者及其他从业人员，雇员及其雇主必须按照一定的工资收入比例缴纳社会保障税，不足的部分由联邦政府给予补贴。依照德国的社会保障体系，养老保险、医疗保险、失业保险由社会保障税提供资金，工伤事故保险则由雇主的工资税提供，其他社会福利方面的资金由政府的一般税收收入提供资金。税率采取比例税率，德国对于应税上限有规定，并随着经济水平的发展，工资、薪金随之提高，该上限也随之有所提高。　　德国征收社会保障税的模式表现出很好的灵活性，可以根据不同保障项目支出情况的变化

3、，对支出高的社会保障项目制定高税率相反制定低税率；明显的返还性，德国分项设定税目，不同税目制定不同税率，专款专用返还性明显；并且税制结构清晰，易于征收管理。　　四、发达国家征收社会保障税的实践经验对我国的启示　　通过上文对德国社会保障税发展模式的介绍，并结合我国社会保障体系的现状以及对社会保障税返还性的要求，笔者认为以承保项目分项设置社会保障税的德国模式更适合移植到我国，同时从社会公平的角度对其做部分调整。由于历史和现实原因，我国经济发展呈现出不均匀的状态，二元性特征突出，城乡差异较大，因此应分层次逐步开展社会保障税的征收，首先选取大中经济发达的城市进行试点，

4、再逐渐扩大范围。即便是在经济发达的城市，也存在贫富差距，社会保障本身的特点和目的是照顾和保障低收入者，因此，在设计我国社会保障税的税制要素时，必须考虑到社会保障税调节社会公平的功能。　　从发达国家一百多年的社会保障制度经验中，我们可以看到所谓社会保障不是全部由国家和社会或雇主履行纳税义务，个人如果要得到充分的养老、医疗、失业、生育保障和各项社会福利，只有在有劳动能力时及时履行个人部分的纳税义务，才能在遇到风险或丧失劳动能力时，要求获得充足经济补偿的权利。所以说，完善的社会保障应由国家、社会和个人共同承担责任。　　[注释]　　①李捷枚：社会保障税研究兼论我国社会

5、保障税的开征，北京：经济科学出版社，2009.12。　　②马青牧：我国开征社会保障税问题研究，硕士学位论文，东北师范大学，2008年。　　③李捷枚：社会保障税研究兼论我国社会保障税的开征，北京：经济科学出版社，2009.12，第86页。　　④雷明瑜：论我国社会保障税法律制度的构建，西南政法大学，2011年法学硕士学位论文，第6页。　　⑤杨伟伟：国外社会保障税的比较与借鉴一基于六国的研究，重庆理工大学硕士学位论文，2011年，第6页。　　⑥刘蓉，康楠：社会保障税的国际比较及借鉴，税收经济研究，2011年第4期。　　[参考文献]　　[1]李捷枚.社会保障税研究兼论

6、我国社会保障税的开征[M].北京：经济科学出版社，2009.　　[2]马青牧.我国开征社会保障税问题研究[D].硕士学位论文.东北师范大学，2008.　　[3]雷明瑜.论我国社会保障税法律制度的构建[D].西南政法大学，2011年法学硕士学位论文，第6页.　　[4]杨伟伟.国外社会保障税的比较与借鉴一基于六国的研究[D].重庆理工大学硕士学位论文，2011.　　[5]刘蓉，康楠.社会保障税的国际比较及借鉴[J].税收经济研究，2011，（4）.　　[摘要]近年我国对社会保障费改税的呼声不断，文章通过对比发达国家筹集社会保障资金的模式，进而提出假设，即使不改变现

7、有缴费制的模式，通过对现有模式的改革和完善，同样可以达到征收社会保障税的目的。　　[关键词]社会保障体系；社会保障税；社会保险费；国际比较　　社会保障资金充足是保证社会保障制度正常运行的基础，是社会保障制度得以有效维持的“血液”。因此合理选择和确定我国现有社会保障资金筹集模式，是我国社会保障制度改革必须解决的关键问题，亦是市场经济体制中社会保障制度安排的重要内容之一。我国目前的社会保障筹资模式采取社会统筹与个人账户相结合的方式。主要项目包括养老、医疗、失业、工伤、生育等保险制度，实行统筹管理。然而，我国在上个世纪末已经步入人口老龄化社会并与发达国家相比呈现未富

8、先老状态，据统计，到本世纪30年代我国