基层医疗机构财务会计的建议

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1、基层医疗机构财务会计的建议基层医疗机构财务会计的建议基层医疗机构财务会计的建议　　应调整部分科目设置　　应设“财政项目补助支出”科目在明确了公共卫生服务经费的分类和使用结转之后，就应该将“财政基建设备补助支出”科目扩大为“财政项目补助支出”，将重大公共卫生服务支出、人才培养和学科建设、债务化解等财政专项补助支出与基本建设支出和设备购置支出一样纳入“财政项目补助支出”科目一并核算，既保证了会计制度本身的前后一致和收支配比，又于医院会计制度有机衍接。在资产负债表中，待摊支出是作为资产类科目列示的，但在会计科目使用说明中，待

2、摊支出是核算为组织管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生的需要分摊到医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。其本质是费用开支，而不是资产。它与医院会计制度中的“管理费用”核算内容和性质一致。因此为保证制度的一致性，建议将“待摊支出”科目改为“管理费用”，在支出类科目中列示。应取消住院收入中“一般诊疗费收入”科目在“门诊收入”和“住院收入”中增设“一般诊疗费收入”是新制度落实国家医改政策的具体体现。一般诊疗费是将现有的挂号费、诊查费、注射费及药事服务成本合并而新增的收费项目。适用于政府举办的基层医疗卫生机构及一体化管理的

3、行政村卫生室和社区卫生服务站门诊收费，不包括住院病人。因此，在住院收入中应取消“一般诊疗费收入”科目。基层医改后，实行收支两条线管理的基层单位，为病人提供医疗服务获得的收入通过“待结算医疗款”核算，不能直接确认医疗收入，只有在财政批准留用或返还时才能确认收入，当批准留用和返还的金额与实际收入不一致时，医疗收入无法进行明确核算。在实行总额预付等支付方式下，医疗机构实际垫付的费用与医保机构拨付的费用之间存在差额，制度没有规定这两种差额的核算。建议参照医院会计制度，在医疗收入下增设“结算差额”明细科目，并增设“财政部门”和“

4、医保机构”两个二级明细科目，具体核算与财政部门和医保机构之间的结算差额。根据现行政策，第二类疫苗由物价部门制定最高零售价，各级疾控中心和接种单位在不超过最高零售价的前提下，执行流通差价率。中草药也是如此。因此，这两种特殊药品仍执行顺价销售，存在进销差价。对进销差价如何核算，制度没有规定。根据实际需要，建议在“门诊收入”明细科目“其他门诊收入”下增设“二类疫苗差价收入”和“中草药差价收入”明细科目，专门核算其差价收入。基层医改后，政府通过多种渠道给予村卫生室经常性补助。补助经费必须与乡镇卫生院对村卫生室绩效考核结果挂钩。

5、村卫生室补助收入已成为乡镇卫生院补助收入的重要组成部分，而这些补助收入又不属于乡镇卫生院所有。因此，村卫生室补助收支应作为财政项目收支核算。为保证限定用途资金的使用核算，建议在“上级补助收入”下增设“上级专项补助收入”明细科目，专门核算上级部门指定用途的专项经费。在支出类科目中相应增设“上级专项补助支出”总账科目，核算上级限定用途资金安排的支出。定用途收入”和“其他支出-限定用途支出”明细科目同样为保证捐赠收入等其他收入中限定用途资金的使用和核算，建议在“其他收入”下增设“限定用途收入”明细科目，专门核算捐赠收入等其他

6、收入中指定用途的收入。在“其他支出”科目下增设“限定用途支出”明细科目，专门核算其他收入中指定用途收入安排的支出。　　应取消三种备查簿　　会计制度要求设置财政基本支出、财政项目支出、其他限定用途和坏账核销等多种备查簿。对序时账簿和分类账簿中不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记。但在明确公共卫生服务经费使用结转和增设“上级专项补助收支”、“其他收入-限定用途收入”、“其他支出-限定用途支出”科目后，财政基本支出收支、财政项目支出收支和其他限定用途收支完全可以通过序时账簿和分类账簿进行核算和管理，特别是在会计核算普遍电

7、算化的今天，无须再单独设置财政基本支出备查簿、财政项目支出备查簿和其他限定用途备查簿。通过增设部分科目，取消备查簿，不仅可以做到收支配比，而且便于结转和报表的填报，更容易理解。　　应修改完善会计报表　　按照收支配比和便于结转的原则，根据调整后的科目设置，重新设计收入支出总表，见图1。财务制度中业务收支结余=医疗收入+财政基本支出补助收入+上级补助收入+其他收入-医疗卫生支出-其他支出。按照这个公式推理，业务收入应该包括医疗收入+财政基本支出补助收入+上级补助收入+其他收入，业务支出包括医疗卫生支出和其他支出。而会计制度

8、“业务收支明细表”中，只列示了医疗收入和医疗卫生支出。显然与财务制度的规定相冲突，建议按照财务制度中关于业务收支结余的公式明确业务收支的概念，将“业务收支明细表”改称为“医疗收支明细表”，其他内容不变。保证了制度的一致性和报表名称的准确性。财务制度中列出了6类19项财务分析指标，但分析指标在会计报表中却没有体现。为全面掌握单位财务