我国公允价值计量属性运用的相关研究

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1、我国公允价值计量属性运用的相关研究　　摘要：计量一直是会计的核心问题，公允价值理论及其运用的相关问题一直是会计理论和实务界研究的热点和难点我国对公允价值的研究则起步较晚，并且，公允价值计量属性在我国的运用曾几经反复。本文深入分析了公允价值计量属性的理论优势、实践意义以及在我国运用中面临的诸多障碍，并借鉴国内外研究的经验，对如何完善我国公允价值计量属性的运用进行了探讨并提出了相应的解决措施。　　关键词：公允价值；计量属性；我国　　中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）11-0-02　　一、公允价值的概念和特征　　我国财政部2006年颁布

2、的《企业会计准则——基本准则》中明确地将公允价值作为会计计量属性之一，其中对公允价值的定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。从公允价值的概念中可以看出公允价值作为一种新的计量属性具有公允性、计量对象的全面性、交易市场的广泛性、估计性这一系列的特征。　　二、我国公允价值计量属性运用的必然性　　（一）公允价值计量属性的理论优势　　1.更加贴近均衡价格　　实际价格自动向均衡价格逼近需满足两个前提：一是存在活跃的交易市场，在这个市场上可以随时找到自愿的买方和卖方，可以随时买入或卖出同质的商品，且价格公开；二是商品交易是在公平、透明、自

3、愿的基础上进行的。公允价值形成的前提与均衡价格形成的前提完全相同：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额，符合公平、透明和自愿三项重要前提，并且活跃市场的公开报价通常是公允价值最典型的表现形式。由此可见，公允价值与均衡价格的内涵是基本一致的，相比于其他计量属性所获得的金额，公允价值是现实条件下能够找到的最理想的均衡价格。　　2.有利于提高会计信息的相关性　　随着经济环境不确定性因素的增加以及衍生金融工具的快速发展，会计信息使用者对相关性的要求越来越高。公允价值反映的是特定时点和经济状态下市场对资产和负债的定价，当市场对资产或负债的

4、价值认可发生变化时，公允价值计量下的资产或负债的的账面余额也将随当前公允价值变动进行调整，与历史成本计量相比，公允价值计量就能够更确切地反映企业的经营能力、偿债能力以及所承担的财务风险，因而其反映的会计信息就更具相关性，能够为会计信息使用者的决策提供更有力的支持。　　（二）公允价值计量属性运用的实践意义　　1.适应更具不确定性的经济环境　　随着全球经济一体化的不断深入，利率、汇率逐步开放，市场竞争越来越激烈，2008年全球金融危机以后，世界经济环境的不确定性更是与日俱增。经济环境的不确定性有不同的表现形式：或表现为资产市场价格的下跌，或表现为货币贬值导致资产的名义价值

5、上升，还可能表现为资产和负债的价格波动。经济环境中不确定性因素的增加使得以历史成本计量为主的传统计量模式的相关性日益减弱，这促成了资产减值会计、通货膨胀会计和公允价值会计的产生，其中，公允价值计量就是会计理论适应资产或负债的价格波动而产生的新的计量模式。会计信息为满足使用者的需要，需要跟随不断变化的市场形势对资产和负债的表内价格做出调整，显然，在不确定性加剧的经济环境中，公允价值的动态反映能力能够更好地迎合这种需要。　　2.我国会计国际化的必然选择　　在我国经济融入世界经济的过程中，会计作为经济计量的基本工具也必须与国际会计惯例接轨。与国际惯例缺乏可比性将阻碍我国与世

6、界经济的交融，额外增加企业的管理成本，不利于我国企业“走出去”战略的顺利实施。目前，美国会计准则及国际会计准则中越来越多地采用了公允价值作为资产或负债的计量属性，我国新会计准则中公允价值的运用，打破了我国会计国际趋同的瓶颈，实现了我国会计准则与国际会计准则趋同的实质性突破，实现了消除相互之间理解会计政策与会计信息的隔阂的目标，有利于促进国际间的贸易与投资活动的发展，更加方便了国际投资者横向对比国内、国外企业的价值。可见，在我国提倡运用公允价值计量是我国会计国际化的必然选择。　　三、我国公允价值计量属性运用中面临的问题　　（一）可靠性难以保证　　公允价值计量所提供的会计

7、信息由于其较高的相关性越来越受到会计信息使用者的青睐，但公允价值计量的可靠性却一直是它饱受争议的一个方面。当存在活跃有效的交易市场时，以活跃市场报价作为公允价值是最可靠的。但是，活跃有效的交易市场并非时时存在，在难以获得现行市价的情况下，公允价值不可避免的是一种估计，相应的，可靠性就差了很多。当前我国的社会主义市场经济尚处于初级阶段，有些要素市场发育还不成熟，尤其是我国金融工具市场化程度不高，市场参与主体比较单一，交易双方的信息不对称，交易过程中还存在不少不规范行为，这导致了充分的市场竞争不能完全展开，真正公平的市场价格难以形成，很多时候公允价值的确