高校建设项目风险导向审计应用研究

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1、高校建设项目风险导向审计应用研究　　所谓的风险导向审计是以审计风险理论为理论基础，以战略观和系统观为指导思想，对审计风险进行系统的分析和评价，并以此制定相应的审计计划，使审计工作适应社会发展的需要。目前，由于高校发展迅速，使得高校内部审计工作也越来越受到国家和社会的重视。2009年7月，中国内审协会为了规范高校内部审计的内容、程序与方法，根据内部审计基本准则与具体准则制定并发布了《内部审计实务指南第4号—高校内部审计》。指南中提出，内部审计要不断完善管理控制、防范风险及创造效益，从而推动了风险导向审计在高校内部审计工作中的应用。高校风险导向审计，从学校发展战略的高度出发，以学校内部控制制度

2、为基础，在审计过程中，审计人员利用风险评估方法完成审计程序，提出审计建议，促进高校教育事业目标的实现。风险导向审计作为一种全新的审计模式，不但提高了审计质量，还有利于降低审计风险和审计成本，因此，在高校引入风险导向审计是高校发展的必然要求。　　一、高校建设项目审计存在的问题　　高校建设项目和其他领域的建设项目一样，具有资金投入大、建设周期长、涉及环节多及专业技术性强等特点，所以高校建设项目审计工作需要有健全的审计制度及恰当的审计环境。与此同时，还要求从事项目审计的人员具有较高的专业素质与职业道德。建设项目审计一直是各高校关注的重点工作内容之一，我国高校建设项目审计存在的问题主要有：　　（一

3、）建设项目内部控制制度不健全内部控制制度是高校建设项目审计工作的依据，也是规范高校基本建设工程管理的保障。目前，我国绝大多数高校制定了相关的审计管理制度，如内部审计管理办法、审计人员管理制度、基建及修缮审计制度、基建工程结算审计制度、领导干部经济责任审计制度以及审计处及审计人员的岗位责任制等，但其中多数高校关于建设项目的委托审计、跟踪审计、财务决算审计、审计质量控制以及审计结果公示方面的有关内部控制制度建设还比较薄弱。此外，高校现有的审计规章制度也多是为满足上级主管部门的工作需要而制定，缺乏系统性和科学性。分析其原因，笔者认为主要是当前高校内部审计尚未开展内部控制评审工作，所进行的审计工作

4、基本上是详细的实质性测试，因此对于内部控制制度的制订也就尚未提到日程。但这势必造成审计工作量大、审计工作没有重点、易出现审计疏漏，给学校造成严重经济损失。　　（二）建设项目审计独立性不强独立性是审计人员开展审计工作的最基本要求，是审计工作的灵魂。内审部门是否具有独立性，主要取决于内审机构的设置。当前，由于我国行政体制的限制，高校内部审计机构的设置普遍是采取平行设置形式，单独设立审计处，将内审部门与其他部门平行，或者是把审计机构和纪检、财务部门合并在一起，这两种设置形式，都弱化了审计的独立性和权威性。尤其在高校建设项目审计方面，必然会使审计工作受到其他领导和部门的干扰和制约，难于保持其应有的

5、独立性，影响建设项目审计的效果。内部审计活动是高校一种较高层次的经济监督活动，审计部门在组织上的独立性和工作上的权威性，对于保证内审工作的质量尤为重要。　　（三）忽视事前和事中审计监督工程结算审计通常是以事后审计方式进行的，因此，建设项目审计也就形成了事后控制的习惯。但是，在经历过工程审计后发现，无论工程大小，要做好最后的结算审计工作就必须以事前和事中审计监督工作为基础，否则事后已经造成的工程超预算或者工程差错等现象就无法挽救。例如隐蔽工程，因为这种工程的地质和工程变更等情况，使得隐蔽工程量很难计算，如果高校对施工现场管理不善，就会给施工企业造成可乘之机故意增加工程量，套取高额工程资金。这

6、些违规行为的出现，很可能是承包方在招投标环节弄虚作假，或者某一些部门和个人为谋一己私利，在工程进行中故意变更增加项目。内审部门忽视事前、事中的审计监督极易造成这些结果的形成。　　（四）审计人员风险意识不强，专业结构失衡开展风险导向审计，需要审计人员做出恰当的职业判断。随着高校基础建设项目的迅速增加，对内审人员素质也提出了更高的要求。但是，由于我国审计工作起步较晚，传统的审计只局限于财务收支审计，高校对建设项目审计的开展只有十几年的时间。目前高校内部审计人员配备不足，数量较少，且多数审计人员的专业素质不高，尤其在建设项目审计方面，主要表现为：审计人员知识结构单一，只懂财务和审计方面的相关知识

7、，缺乏对工程建设、信息技术、法律等方面知识的掌握；建设项目审计人员的工作经验不足，对于审计依据的把握以及审计程序的安排等方面存在漏洞或缺陷，专业判断能力弱。内部审计力量不足，审计人员专业能力不强必然给审计质量带来不利影响，制约着建设项目审计工作的发展。　　在建设项目审计的过程中，导致审计风险存在的因素，一方面是外部的影响因素，另一方面是审计自身的原因。总的来说，影响审计风险存在的主要因素主要有：对审计人员的专业培训不够，