关于零余额账户支付差异的处理方法研究

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1、关于零余额账户支付差异的处理方法研究　　摘要：由于技术性差错、政策性原因等，在实际工作中，中央预算单位零余额账户实际支付的款项与应支付的款项会存在差异，即零余额账户支付差异，零余额账户支付差异会直接影响财政授权支付资金的会计对账结果，是困扰着财务人员的亟待解决的问题。　　关键词：零余额账户；支付差异；处理方法　　中图分类号：F810文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）06-0-02　　本文结合实际工作，在深入研究国库集中支付相关文件的基础上，从分析零余额账户支付差异产生的原因入手，针对不同原因产生的

2、零余额账户支付差异提出具体的处理方法，有些处理方法尚处在研究探讨阶段，希望对有关部门出台政策解决这种零余额账户支付差异起到一定的帮助作用。　　2001年3月财政部制定了《财政国库管理制度改革试点方案》，该方案的主要内容是建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，是对财政资金的账户设置和收支缴拨方式的根本性变革。　　根据《财政国库管理制度改革试点方案》，财政部在商业银行（即代理银行）为中央预算单位开设零余额账户，中央预算单位零余额账户用于财政授权支付。按照财政部的规定，月末、年末

3、中央预算单位要与代理银行、上级单位进行中央财政授权支付资金会计对账，确保各方的结余资金一致。　　但是在实际工作过程中，由于零余额账户支付差异的存在，零余额账户实际结余资金与应结余资金不一致，如何消除零余额账户支付差异，成为困扰着财务人员的亟待解决的问题。本文旨在有针对性的提出零余额账户支付差异的处理方法，以期对会计实务工作起到一定的帮助作用。　　一、零余额账户支付差异的定义　　零余额账户支付差异，是指由于技术性差错、政策性原因等造成的中央预算单位（以下简称预算单位）零余额账户实际支付款项与应支付款项存在的差异。　　零

4、余额账户支付差异主要分为三种情况，一是应该由实有资金账户支付的款项，实际由零余额账户支付；二是应该由零余额账户支付的款项，实际由实有资金账户支付；三是应该由零余额账户某一预算科目支付的款项，实际由其他预算科目支付。前两种情况属于零余额账户与实有资金账户之间支付差异，第三种情况属于零余额账户不同预算科目之间支付差异。　　二、零余额账户支付差异的产生原因　　（一）技术性差错　　1.会计人员技术性差错，会计人员对要支付的款项是由零余额账户支付还是由实有资金账户支付，是由零余额账户这个预算科目支付还是那个预算科目支付判断错误

5、，造成应该由实有资金账户支付的，误由零余额账户支付，或者应该由零余额账户支付的，误由实有资金账户支付，或者应该由零余额账户某个预算科目支付的，误由其他预算科目支付，由此产生零余额账户支付差异。　　2.出纳人员技术性差错，出纳人员将零余额账户支票支付指令填错，造成应该由零余额账户某个预算科目支付的，误由其他预算科目支付，由此产生零余额账户支付差异。　　（二）未按预算科目管理现金　　近年来财政部门对财政资金的管理越来越规范，零余额账户下的明细科目也越来越多，最初按照预算科目分类、款、项，后来在每一类款项下又按照预算来源不

6、同分为当年预算和上年结余。对于预算单位来说，一个零余额账户下有几个、甚至十几个预算科目（即类款项），每个预算科目下再分当年预算和上年结余，即预算科目个数翻一倍。也就是说如果一个预算单位有5个预算科目，每个预算科目下再分当年预算和上年结余，那么一个零余额账户就分成10个小的账户，即使在实行公务卡结算的情况下，这10个小的账户也都可能会发生现金业务，如果每个小的账户都实行单独的现金管理，那么工作量将是非常大的。所以在实际工作中，经常会用实有资金账户或者零余额某个预算科目垫付其他账户现金的情况，产生零余额账户支付差异。　　

7、（三）政策性原因　　这里所说的政策性原因是指按照规定通过同城特约委托收款业务（以下简称托收）支付的一笔款项只能对应一个银行账户。如果一笔托收款项应该由零余额账户和实有资金账户共同支付，而实际上却只能通过其中一个账户支付，这就会产生零余额支付差异。　　托收是指收款人按照合同约定，在特定期间内委托开户行向同城的付款人收取特定款项，付款人开户行根据付款人的授权，直接从付款人账户支付款项。常见的托收业务有托收各项税金、托收水电费、托收电话费等。　　比如，某预算单位零余额账户和实有资金账户均发生工资性支出或劳务费支出，代扣代缴

8、个人所得税的银行托收账户为实有资金账户，在这种情况下，零余额账户代扣代缴的个人所得税就要由实有资金账户支付，这样势必产生零余额账户支付差异。　　三、零余额账户支付差异的处理方法　　（一）技术性差错产生支付差异的处理方法　　1.退回原支付款项，重新付款　　这种处理方法适用于零余额账户与实有资金账户之间的支付差异，即应该由实有资金账户支付的，误由零