对人民银行开展绩效审计的思考

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1、对人民银行开展绩效审计的思考　　【摘要】开展绩效审计，是人民银行内审工作转型的突破口。本文分析了人民银行绩效审计的内涵、目标，阐述了人民银行绩效审计的内容，即资源利用的“经济性”、行政管理的“效率性”和行政活动的“效果性”。就如何进行绩效审计评价，提出了要从人民银行的特质从发，正确处理三个要素的辩证关系，建立起人民银行绩效审计评价模型。　　【关键词】绩效审计经济性效率性效果性评价模型　　开展绩效审计，是人民银行内部审计发展的新阶段，也是实现人民银行内审工作转型的突破口。在目前的探索时期，笔者力求搁置争议，撇开共性，超越困难，对现阶段人民银行绩效审计的目标、内容及评价进行研究和思

2、考，解析人民银行绩效审计的实现途径。　　一、人民银行绩效审计的内涵与目标　　（一）绩效审计的内涵　　刘家义审计长说：“绩者，成果业绩也；效者，功能效应也。绩效者，成果业绩、功能效应之综合体现也。所以，不同领域，绩效的内涵、范畴是不同的”。的确，绩效审计从它产生以来，经过各国的实践，至今已形成了一系列概念。笔者力求结合人民银行实际，对绩效审计的基本概念做如下表述：绩效审计就是内审人员通过采取特定的技术和方法，对人民银行履行职责过程中的经济性、效率性和效果性进行监督评价，找出薄弱环节，提出改进意见，促进组织目标实现的一种审计模式，即通常所说的“3E”审计。所谓经济性是指组织经营活动

3、过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果，所耗费的资源最少，主要关注资源投入和使用过程中成本节约的水平和程度及资源使用的合理性。效率性是指组织经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系。效果性是指组织从事经营活动时实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系，主要关注的是既定目标的实现程度及经营活动产生的影响。　　（二）绩效审计的目标　　审计目标是审计活动的既定方向和期望达到的预定结果，对内部审计而言，无外乎就是通过评价“该做的是不是都做了”、“做得怎么样”两个方面来实现审计目的，达到审计目标。　　所说的“该做的是否都做了”是指是否按照上级行或本行党委的工作部署及本部门、

4、本岗位的职责要求和制度规定全面履职；至于“做的怎么样”，回答的角度不同，决定了审计视角也不同，绩效审计关注的则是“做得好不好”，即指履职效果如何，包括履职能力、工作效率、工作质量、工作效果等。由此可以看出，绩效审计评价已经由“对不对”上升至“好不好”，由重制度转向重业绩，标志着内部审计进入到更高水平和更高层次阶段。　　总之，人民银行绩效审计的目标就是通过审计，指出人民银行经济性、效率性、效果性方面存在的问题，提出改进建议，帮助领导层加强管理，促进人民银行受托责任的全面有效履行。　　二、人民银行绩效审计的内容　　从上述人民银行绩效审计内涵和目标的阐述中，不难确定，绩效审计的内容就

5、是人民银行履行职责过程中资源利用的“经济性”、行政管理的“效率性”和行政活动的“效果性”（以下简称3E）。这三个要素是绩效审计的出发点，也是落脚点。同时，我们也注意到，对内审人员来说，经济性、效率性、效果性全然是个崭新的内容，究其“到底应该审什么”，似乎很难一下子与业务直接对应起来.不像其它审计项目，明显针对具体业务，如财务管理、内部控制、风险管理等等，能直观地表达出审计内容，一看就知道审什么。由于3E的业务指向性不是很清晰，内审人员常有无从下手的困扰。因此，在审计内容上，首先是要能准确说明人民银行行政行为的经济性、效率性、效果性的具体情况，即业务和管理活动怎样体现出3E，3E

6、怎样与业务实现契合与衔接，说到底，关键就是要解决3E与业务的关联性问题。实际上，这也是一个审计取证的导向问题，否则，审来审去，还是跳不出合规性审计的圈子。　　三、人民银行绩效审计的评价　　目前，开展绩效审计最直接的难题来自于概念和评价标准。所以，如何进行　　绩效审计评价是摆在我们面前的重要课题。在绩效审计起步阶段，笔者认为关键要解决这样三个问题：首先是要考虑人民银行经济性、效率性、效果性的特质，再次是要理解和把握三个要素的辩证关系，在此基础上，尝试建立人民银行绩效审计评价模型。　　（一）人民银行经济性、效率性、效果性的特质　　人民银行作为非营利性机构和国家宏观调控部门，其经济性

7、、效率性、效果性有其自身的特质。一是难以量化的特点。人民银行从事的是非物资生产活动，绝大多数职能和目标无法用货币价值衡量，同时，很多工作效果看不见摸不着，没有明显的数量特征；二是具有不对称性。人民银行资源投入（人、财、物）与产出（政策和服务）具有不对称性，很难直接进行计量比对；三是资金使用的综合性。作为财政预算单位，人民银行按规定使用划拨的财政资金，但这部分资金由分支机构集中统一使用，综合保障本单位各项工作目标的实现和机构的正常运转，无法按职能或业务来划分资金投入情况；四是目标的多元性。人民