开展政府绩效审计的思考

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1、开展政府绩效审计的思考上世纪下半叶，政府审计在国际上取得的一个突破性发展，就是将绩效审计引入政府审计领域，这种以评价与监督政府部门所管理的公共资源或公共支出的经济性、效率性和效果性为目标和内容的审计工作目前已成为多数发达国家政府审计的主要职责，并被广泛认为是控制政府行政开支以及评价政府受托经济责任的一个有效武器。有人曾预言：“政府绩效审计是现阶段经济责任审计的目标发展模式”。在经济全球化的今天，我国政府绩效审计若想真正与国际接轨，自身的不断完善和发展迫在眉睫。本文中，笔者将先分析在我国开展绩效审计的必要性和可能性，然后通过政府绩效审计的国际比较来分析如何在我国更好地开展政府绩效审计，以期抛

2、砖引玉。　　一、开展政府绩效审计的必要性和可能性　　1、必要性　　首先，开展绩效审计，有利于提高政府公共资源的管理水平：政府绩效审计通过评价政府公共资金的管理效益与效果揭示政府服务社会中存在的问题，同时对公共资源的管理状况予以综合审计评价并与预期效益进行对比分析，分析产生差距的原因，提出改进的意见和建议，使政府能充分发挥改善政府管理与经济结构，引导社会投资方向的宏观导向作用，促进国民经济和社会持续、快速、健康地发展。审计机构公告绩效审计结果，向公共资源的所有者或其代表以及其他利害关系人提供客观、公正的信息，在政府与公众之间架设理性沟通的桥梁，促使政府与社会公众良性互动：公众监督政府，政府优

3、化服务；保障国家经济健康发展。　　其次，开展绩效审计是促进政府职能有效转变的需要：随着计划经济向市场经济转变，经济增长方式从粗放型向集约型转变，客观要求政府转变职能，从直接控制或参与市场转换到宏观调控、社会管理和公共服务上来。加入WTO后，公众对政府的工作提出了更高的要求，不但要求规范政府行为，防止政府越位，还要求政府强化宏观管理和公共服务以及提高政府的工作效能等等。因此，为了促进我国政府职能顺应WTO的要求而进行有效转变，国家审计机关必须彻底改变过去那种只重视审计监督职能、忽视全面发挥审计监督、鉴证、评价三大职能作用的状况，而代之以包括绩效审计在内的一系列监督措施，从而促进政府职能的真正

4、到位。　　最后，开展绩效审计是提高公共财政支出绩效的需要：近年来随着我国政府公共开支的增加，政府的受托责任和受托风险也随之增大了。日益增长的财政支出不仅要求对其真实性和合规性进行审计监督，更要求对财政收支、国民经济及社会可持续发展的影响做综合分析和评价。在我国财力有限、对财政收入缺乏系统有力的监督机制、财政收支社会效益分析整体机制也尚未形成的情况下，迫切需要政府绩效审计充分发挥经济监督职能和管理职能，促进政府部门正确决策，有效履行职责，不断提高管理绩效，充分发挥财政对国民经济和社会发展的促进作用。　　2、可能性　　首先，我国已基本具备实施政府绩效审计的法律环境和政治环境：我国1994年颁布

5、的《审计法》中第一章第二条规定：“国务院各部门和地方人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业的组织的财务收支……依照本法规定接受审计监督。审计机关对前款所列财政收支或财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。”这为绩效审计的开展提供了法律保障；此外，政府绩效审计是民主政治的产物，是法制保障的结果，而建立社会主义市场经济体制目标的确立加快了我国政治体改改革的步伐，民主化和法制化的极大进步为政府绩效审计的实施提供了基本的政治环境；　　其次，我国政府对绩效审计的重视推动了绩效审计的开展：虽然对政府进行绩效审计会给政府的工作增加压力，但是政府绩效审计也为政府提供了有效的管理工具和

6、方法，它通过对政府工作做出合理科学的评价，有利于政府效率的提高，有利于实现政府管理的目标，有利于政府机构改革和进行编制管理，因此政府绩效审计得到了我国政府的高度重视，这在很大程度上推动了我国政府绩效审计的开展。　　最后，西方各国的政府绩效审计的理论和实践为我们开展政府绩效审计提供了可资借鉴的宝贵经验和理论支持：西方各国政府绩效审计己有三十多年的发展历史，并且走上了制度化、法制化的轨道。他们在理论的建设和实践的开展方面成绩显著，为我国开展政府绩效审计提供了丰富的经验和大量的研究资料。虽然我国与西方各国的具体情况很不相同，但作为一种管理方法，政府绩效审计具有技术性的一面，这是一种自然属性，而在

7、审计方法、战略方面我们可以从中吸取有用的成份发展适合我国国情的一套体系。下文中，笔者将对政府绩效审计在几个主要国家的情况进行分析比较，从而探索在我国开展绩效审计的有效途径。　　二、政府绩效审计的国别比较　　1、各国审计规范的比较　　美国是国际上开展政府绩效审计最早的国家。早在60年代，美国会计总署就率先把注意力转向“三E”审计；1972年，美国会计总署根据立法所赋予的权限制定了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则