财税[2008]121号相关法规解读信息

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1、相关法规解读信息-044、关于财税[2008]121号相关问题的解读有关防范资本弱化和关联企业之间利息处理的解读综合比较解读财税[2008]121号：防范资本弱化新规定新在哪里2008-11-28财政部、国家税务总局发布了《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号），旨在防范企业通过资本弱化的手段避税，比较过去的资本弱化防范的一些规定，财税[2008]121号的变化主要体现在如下方面：提高了“债务/股本比”。新规定中“债务/股本比”一般企业为2∶1，相对于《企业所得税税前扣除办法

2、》（国税发[2004]80号）规定的“纳税人从关联方的借款金额超过其注册资本50%的（即1∶2）”有明显的提高。增加了“例外性条款”。对于境内企业的关联企业借贷，引入了“例外性条款”，即符合一定的条件，可不受相关“债务/权益比”的限制，相对于过去的规定在消除双重征税影响上，走出一大步，鼓励企业间合理的资金融通。加大了资本弱化惩罚力度。对于资本弱化惩罚包括两方面：作为支付利息的一方面，超过标准的部分，不得在发生当期和以后年度扣除；对收取利息一方要求全额纳税。取消了对一方调整另一方可以相应调整的规定，对资本弱化进行重复征税，加大了惩罚力度。强化

3、了“资料提供”。一方面按照企业所得税法规定，企业对于关联方资金融通，包括关联方借贷，年度所得税申报时，应报送相关资料；另一方面企业豁免“资本弱化”调整，需要准备相关资料。资本弱化防范规定的完善，对企业而言，应关注以下方面：注意适用对象。该政策是专门针对关联企业间的融资行为而出台的政策，如果借款企业间不存在关联关系是不能适用这一政策的。厘清债权性投资。债权性投资不仅仅包括贷款和债券等传统方式，融资租赁、补偿贸易、背靠背贷款或者委托贷款等各种具有负债实质的投资也应被认定为债权性融资。企业应厘清来自于关联方的债权投资，测算“债务/股本比”，对关联

4、方的利息支出是否纳入调整范围。兼营金融业务的核算。企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。准备资料。对于支付给境内关联方利息支出，在符合一定条件下，可以豁免资本弱化调整，企业应对照规定着手资料准备。规范外债登记。对于境内企业向境外之外支付的利息支出，一方面受企业所得税法规定的限制，另一方面其借款受到外债管理规定的管制，企业应注意外债申报。执行时间和追溯调整。但对于特别纳税调整，《企业所得税法实施条例》第一百二十三条“税

5、务机关根据本条例规定作出的纳税调整，可以向以前纳税年度追溯，但最长不得超过10年。”121号文件中没有明确规定该文件的执行时间，笔者认为对2008年1月1日后发生对关联企业利息支出调整适用新规定，对于以前的利息支出是否受追溯调整还有待后续文件明确。《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）文件，对“资本弱化”防范相关规定有以下几个要点：　　1.关联方　　必须是对关联方借贷产生的借款利息支出，才能适用上述调整规定。　　2.实际支付　　对于利息支出如未实际支付，视为未实际发生，不得税前扣除。因此对关

6、联企业支付的利息支出调整，强调在实际支付时。　　3.债权性投资　　从获得方式上，债权性投资既包括直接从关联方获得的债权性投资，又包括间接从关联方接受的债权性投资。因金融工具日益繁多，实施条例无法对债权性投资进行具体细致的界定，因此企业应更关注投资的实质。　　4.权益性投资　　该定义采用的是会计准则中的定义，其范围包括投资人对企业投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积和未分配利润等。　　5.利息支出　　该文中并没有对利息支出作出定义，考虑到负债实质的债权性投资对应的利息性支出形式和类型多样化，税法有必要给出一个指导性的定义。　　6.规定标准　

7、　该文规定，企业实际支付给关联方的利息支出，除符合规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业是5∶1；其他企业是2∶1.对于兼业的处理，文件强调要分开计算。　　7.税法及其实施条例有关规定　　税法及其实施条例有关规定主要是指向关联方支付利息应符合税前扣除的一般性规定，以及关于借款费用的特别规定，还包括其他规定，其中借款费用的特别规定包括：借款费用的资本化和借款的利率水平。　　8.超过部分　　对关联企业支付利息支出的调整局限于超过比例的部分，未超过部分准予据实扣除。其中不得扣除利息支出=年度应付关联方利息×（1－标准比例/企

8、业债资比例）　　9.不得在发生当期和以后年度扣除不得在发生当期和以后年度扣除，主要针对借款费用存在费用化和资本化的问题，其中费用化的不得在当期扣除，资本化通过折旧或摊销的方式也不