上市公司财务报表分析及信息披露案例及其启示(新)

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2、银广厦事件"为起点，整个社会对上市公司的财务信息穷追猛打，受关联的会计师事务所也变成过街老鼠，人人喊打。无论是上市公司还是会计师事务所，从证券市场发展到现在，都发生了前所未有的信用危机。人们不仅对业绩差的上市公司，甚至对过去的绩优股都表示怀疑，对所有会计师事务所也产生怀疑。从正面的角度来看，上市公司的财务信息和披露也因此而受到更大的关注。他指出：信息问题是上市公司会计问题的一个根本原因。因此，今天主要从上市公司会计的特点、财务审计特点、年度报表分析等五个方面来介绍有关这方面的问题。一、上市公司股权结构的特点（5）股票发行上市带有一

3、定程度的计划经济色彩。二、上市公司会计的特点（一）上市公司会计的一般特点上市公司与非上市公司比起来，有以下几个特点：（1）信息更公开、更详细：上市公司要向投资者提供更多的是非财务信息，对各种情况要作充分说明。（2）更真实：因为对投资者来说，如果提供的信息不真实，他就无法按公司的基本面来投资，整个市场的规范发展就根本没有基础。（3）更稳健：不能高估利润、资产，反而要充分估计可能存在的损失和负债、风险。（4）上市公司的财务信息需经注册会计师审计。（二）我国上市公司会计的特点1、我国企业改制上市坐的多数是直通车，而且往往剥离或捆绑上市，

4、剥离或捆绑一直缺乏公开、合理的规范。2、由于多数是剥离或捆绑上市，因此上市公司在上市前的财务数据都是模拟，无可靠的历史资料为依据。因为一个企业一拆为二，拆出来的主体原来并不存在。按证券市场的一般做法，为便利投资者的投资决策，要提供3年的资料，这就需要模拟，这也是各个国家一个通行的做法。但也是由于模拟的做法，财务资料的可靠程度就成了一个问题。3、剥离或捆绑上市导致另一个问题就是法律手续没办齐或虚假。4、相关政府部门可能出于种种原因而百般干涉。5、由于现行法律规定的关系，公司有操纵利润的极大动力。按过去，股票发行价格是根据每股收益和市

5、盈率来计算的，这样，上市公司有很大的冲动去操纵净收益，把每股净收益的分子做大，分母做小。我国配股的基本条件比较简单，在申请配股的前3年每年的净资产收益率在10%以上，这也容易导致操纵。还有，公司法有连续三年亏损停牌的规定，很多公司为了避免被停牌，也要操纵利润。6、国家股比例较高，又加剥离上市，在这种特殊的环境下，做假便成为可能。公司利用关联交易等操纵利润很方便。中国的证券市场在这一点上比任何其他一个国家都严重。由于这个环境的存在，使我们很多证券市场的正常游戏规则都没法用。7、基于帮助国企解困，保持安定的考虑操纵利润、做假等变得自然

6、。从地方政府来说，为了使上市公司不下市，为了取得配股权，就通过各种关系，通过很多账户给公司输血。由于诸如此类的原因，使我们国家操纵利润、操纵市场的情况比任何一个国家都厉害，起码来说是有中国特色的。三、上市公司财务审计的特点（一）财务审计的一般特点1、财务审计是对三性表示意见。合法性，会计报表的编制是否符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定；公允性，会计报表在所有重大方面是否公允地反映了公司的财务状况、经营成果和财务状况的变动；一贯性，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。2、检查欺诈舞弊不是财务审计的基本目的。注册会

7、计师在查账时发现企业有舞弊行为，如果说是违反会计制度，注册会计师当然应该能清楚，但如果说是违反其他法规，那么按注册会计师的职业道德，他应该实施一些必要的程序，比如说与公司的律师接洽。因为注册会计师并不是全才，对有些到底违法不违法，他也没有权力表示意见，得依靠他人，因此公司造假不见得会计师有问题。3、会计责任与审计责任有区别。公司造假有时是公司的责任，有时是注册会计师的责任，有时两者都有责任，而不是说，所有的公司造假，注册会计师都有责任。4、由于时间与成本限制，注册会计师大多为抽样审计。注册会计师审计是委托审计，他不可能把什么都查清

8、楚。5、注册会计师审计是以被审对象健全的内部控制为基础。也就是说，以企业管理当局是诚信的为依据。（二）中国上市公司财务审计的特点1、由于不合法、不规范业务普遍存在，会计处理的制度准则又不完整、具体，因此注册会计师审计难以对合法性表示意见。2、由于关