国际会计-第六章-国际会计准则委员会与国际会计准则

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1、6.1三个阶段的发展战略6.2IASC的初期立场和努力成果6.3IASC的目标和组织结构6.4关于《编报财务报表的框架》6.5国际会计准则和解释第6章国际会计准则委员会与国际会计准则6.7重塑IASC的未来6.8IASB在制定国际会计准则方面的进展6.9对“重塑IASC的未来”的回顾与展望6.6IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系国际会计准则（IAS）是由会计职业界的民间性国际组织国际会计准则委员会（IASC）制定的。30年来，IASC顺应潮流，审时度势，不失时机地调整它的立场和政策，争取多方面的支持。不断提高国际会计准则的权威性。在世纪之交，IASC启动了“重塑未来

2、”计划，机构的重组工作完成后，于21世纪初开始运作。本章将介绍IASC和IASs的历史和现状，并展望其未来。要求读者以发展的观点，了解IASC的工作，并对IAS能否最终成为全球统一的会计准则进行思考。学习目标6.1三个阶段的发展战略纵观IASC30多年的发展历史，其基本战略经历了三个阶段，我们先对此进行概括的论述。6.1.1第一阶段（20世纪70年代）的基本战略（1）前已述及，1977年10月IFAC成立时，IASC成为IFAC的团体会员，并与IFAC达成协议。这一阶段，有两件值得一提的大事：（2）1977年10月，IASC修订了它的章程6.1.2第二阶段（20世纪80年代

3、至90年代初期）的基本战略这一阶段，值得一提的有两件大事：（1）1990年7月发表了《意向说明——财务报表可比性》。（2）1989年7月发布了《编报财务报表的框架》6.1.3第三阶段（20世纪90年代至今）的基本战略这一阶段值得提出的大事较多，我们为此按时序列出了以正气“大事记”：1）IASC以增加国际财务报表的可比性为目标的行动2）IASC与IOSCO的“核心准则计划”合作项目3）对美国证券交易委员会（SEC）有条件支持IASC制定适用于跨国上市的会计准则的声明响应4）C4+1集团开创的在制定准则过程中的协调行动5）IASC的《重塑国际会计准则委员会的未来》6.2IASC的

4、初期立场和努力成果IASC成立以后，所制定的IAS不可能具有法定的强制性而且当时的权威性也未树立。基于对这种情况，国际会计准则委员会一开始就明确地声明了它的立场。6.2.1国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规定和准则在具体做法上，则本着如下的原则：（1）选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的准则。（2）根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，把统一性、灵活性恰当地结合起来。（3）国际会计准则的内容要力求简短、明确、不复杂,可以适用于各种情况。6.2.2推行国际会计准则依靠的力量和取得的成果在这一阶段，IASC一直强调，国际会计准则的推行需要依靠以下两方面的力

5、量：1）成员团体履行《国际会计准则委员会章程》所规定的义务2）会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持6.3.1重组前IASC的目标根据1992年10月IASC会员大会通过的《国际会计准则委员会章程》，IASC的目标是：（1）本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内的接受和遵循；（2）为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。6.3重组前IASC的目标和组织结构6.3.2重组前IASC的组织机构1）理事会2）咨询团3）顾问委员会4）常设解释委员会5）战略工作组6.4关于《编报财务报表的框架》6.4.1制定《

6、框架》的目的以及《框架》与准则的关系1）制定这一《框架》的目的2）《框架》虽然作为编报财务报表的概念依据，但它不是一份国际会计准则。3）《框架》中还特地指出，IASC理事会承认，在为数不多的情况下，它和某项国际会计准则之间可能会有抵触。6.4.2《框架》的范围1）《框架》包括以下的内容：2）《框架》涉及的是通用财务报表，即针对的是众多使用者的共同的信息需要。3）财务报表的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他的商业债权人、顾客、政府及其机构和公众。6.4.3财务报表的目标1）企业的财务状况受到企业控制的资源、企业的资金结构、资金流动性和偿债能力，以及企业适

7、应其所处环境变化的能力的影响；2）关于企业的经营业绩尤其是获利水平的信息，是评估企业今后有可能控制的经济资源的潜在变动的需要的。3）关于企业财务状况变动的信息，有助于评价企业在报告期内投资、筹资和经营等方面的活动，也能为评估企业形成现金和现金等价物的能力，以及对企业在运用这些现金流量方面的需求提供评估的基础。4）附注和附表。6.4.4决定财务报表信息有用性的质量特征1）基础性假定（1）权责发生制（2）持续经营2）财务报表的质量特征（1）可理解性（2）相关性（3）可靠性（4）可比性3）影响相关性的除信息本