第六章 国际会计准则委员会与国际会计准则

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1、6.1三个阶段的发展战略6.2IASC的初期立场和努力成果6.3IASC的目标和组织结构6.4关于《编报财务报表的框架》6.5国际会计准则和解释第6章国际会计准则委员会与国际会计准则6.7重塑IASC的未来6.8IASB在制定国际会计准则方面的进展6.9对“重塑IASC的未来”的回顾与展望6.6IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系国际会计准则（IASs）是由会计职业界的民间性国际组织国际会计准则委员会（IASC）制定的。本章将介绍IASC和IASs的历史和现状，并展望其未来。要求读者以发展的观点，了解IASC的工作，并对IAS能否最终成为全球统一的会计准则进行思考。学习目标6.1三

2、个阶段的发展战略纵观IASC30多年的发展历史，其基本战略经历了三个阶段，我们先对此进行概括的论述。6.1.1第一阶段（20世纪70年代）的基本战略（1）前已述及，1977年10月IFAC成立时，IASC成为IFAC的团体会员，并与IFAC达成协议。IASC仍以其名义独立制定和发布国际会计准则，从而继续奠定了它作为制定IAS的会计职业界国际组织的地位，也开创了由IASC制定国际会计准则（IAS）以及由IFAC所属的IAPC（国际审计实务委员会）制定国际审计准则（ISA）的局面。这一阶段，有两件值得一提的大事：（2）1977年10月，IASC修订了它的章程，将原先章程中把9国的16个发起创建I

3、ASC的会计职业团体作为“创始会员”以后参加的其他各国会计职业团体作为“联系会员”的规定取消。显然，这有助于IASC会员队伍的不断壮大，也便于在平等的地位上形成合力。6.1.2第二阶段（20世纪80年代至90年代初期）的基本战略这一阶段，值得一提的有两件大事：（1）针对国际会计界对初期发布的IAS的批评（形式上协调，实质上只是对国家准则的“兼容并包”），IASC及时地对当时已发布的25个IASs在全球范围内被受的程度，通过各国的会员团体进行问卷调查，在此基础上于1987年对“可比性与改进计划”立项，并于1990年7月发表了《意向说明——财务报表可比性》。（2）1989年7月发布了《编报财务报

4、表的框架》，作为制定新准则和审议已发布准则的概念依据，并有助于协调编报财务报表有关的规定、准则和程序。IASC在这一阶段的努力提高了IAS的权威性，并初步形成了国际会计准则的体系。增强“可比性”的要领是，启动对已发布IASs的修订，减少允许选用的会计处理方法，并把它分为基准方法和备选方法两个层次。6.1.3第三阶段（20世纪90年代至今）的基本战略这一阶段值得提出的大事较多，我们为此按时序列出了以正气“大事记”：1）IASC以增加国际财务报表的可比性为目标的行动2）IASC与IOSCO的“核心准则计划”合作项目3）对美国证券交易委员会（SEC）有条件支持IASC制定适用于跨国上市的会计准则的

5、声明响应4）C4+1集团开创的在制定准则过程中的协调行动5）IASC的《重塑国际会计准则委员会的未来》6.2IASC的初期立场和努力成果IASC成立以后，深感它作为会计职业界的国际民间性组织，所制定的IAS不可能具有法定的强制性，因为它无法突破各国的主权管辖问题，而且当时的权威性也未树立。基于对这种情况的充分认识和理解，国际会计准则委员会一开始就明确地声明了它的立场。6.2.1国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规定和准则在具体做法上，则本着如下的原则：（1）选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的准则。（2）根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，把统一性、灵活性恰当地结合起

6、来。（3）国际会计准则的内容要力求简短、明确、不复杂,可以适用于各种情况。6.2.2推行国际会计准则依靠的力量和取得的成果在这一阶段，IASC一直强调，国际会计准则的推行需要依靠以下两方面的力量：1）成员团体履行[国际会计准则委员会章程]所规定的义务当时的《章程》规定，各成员团体应承担下列义务：（1）公布经IASC理事会批准发布的国际会计准则；（2）尽最大努力敦促所在国政府、会计准则制定机构、监控机构以及其他组织在财务报表准则中遵循国际会计准则;（3）尽最大努力保证审计人员确认财务报表的重要方面都符合国际会计准则，如有背离，应予以充分披露。然而，在20世纪70至80年代，在（2）、（3）两方

7、面都没有取得显著的成效。2）会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持在会计职业界国际组织方面，国际会计师联合会和国际会计准则委员会一起，尽力促进国际会计协调化，所有国际性的会计职业团体都可通过IFAC表达意见，并履行其承诺来支持IASC的工作。在其他国际组织方面，IASC力求与国际性金融机构、证券交易所、证券事务监管机构、财务经理协会、财务分析师协会、律师协会、商会、自由工会联合会等国际组织协作，争取这些