第七章-长期股权投资核算方法的转换及处置（三）

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1、2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品第七章-长期股权投资核算方法的转换及处置（三）第四节长期股权投资核算方法的转换及处置【例7-17】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例

2、为40%，能够对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。（1）甲公司个别财务报表的处理①确认部分股权处置收益借：银行存款　　480　贷：长期股权投资360（600×60%）投资收益　120②对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资30　贷：盈余公积2（50×40%×10%）利润分配18（50×40%×90%）其他综合收益10（25×40%）经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权

3、的账面价值为270万元。（600×40%+30追溯调整）③对商誉的追溯调整1）600万元>500万元，说明投资之初存在商誉。但从此已失去控制权，这将引起一个新的问题，合并报表的会计处理问题，比如是否终止确认商誉。2）若投资之初乙公司可辨认净资产的公允价值为620万元，则剩余股权的初始投资成本240万元小于620*40%＝232（万元），其差额应调增长期股权投资，同时贷记留存收益。从合并报表角度处置该股权应确认的投资收益＝（480+320）－（500+50+25）－100+25＝150（万元）1）甲公司个别财务报表的处理①处置部分股权：借

4、：银行存款480贷：长期股权投资360投资收益120②对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资30贷：盈余公积2（50×40%×10%）利润分配18（50×40%×90%）8/8会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品其他综合收益10（25×40%）合并报表调整分录：①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资320贷：长期股权投资270投资收益50②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益30贷：未分配利润30（50×60%）③转出剩余股权对应的其他综合收益25

5、万元为投资收益借：其他综合收益10贷：投资收益10 【例】2017年1月1日，甲公司支付5680万元取得乙公司80%的股权，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。2017年乙公司按购买日公允价值计算的净利润为1200万元，当年产生的其他综合收益（贷方）为300万元。2018年1月1日，甲公司转让乙公司3/4的股权，收取现金6000万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为20%，能够对其施加重大影响，剩余20%股权的公允价值为20008/8会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品万元。假定甲

6、、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。要求：（1）编制2018年1月1日甲公司个别报表会计分录（2）编制2018年1月1日甲公司合并报表调整分录1）甲公司个别财务报表的处理①处置部分股权：借：银行存款6000贷：长期股权投资4260（5680*3/4）投资收益1740②对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资300贷：盈余公积24（1200×20%×10%）利润分配216（1200×20%×90%）其他综合收益60（300×20%）对剩余股权追溯调整后长股的账面价值＝5680－4260+300＝1720（万元）合并商誉＝5680－600

7、0*80%＝880（万元）从合并报表层面转让股权应确认的投资收益＝（6000+2000）－（6000+1200+300）*80%－880+300*80%＝1360（万元），而个别报表上确认的投资收益为1740万元，差额为380万元。合并报表应进行的调整分录包括：（1）对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量（2）对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整（3）转出剩余股权调整对应的其他综合收益至投资收益个别财务报表的处理与合并报表视角差异分析：①处置部分股权：借：银行存款6000贷：长期股权投资4260（5680*3/4）投资收

8、益1740②对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资300贷：盈余公积24（1200×20%×10%）利润分配216（1200×20%×90%）其他综合收益60（300×20%）8/8会计学堂www.acc