三、长期股权投资核算方法的转换.ppt

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1、二、权益法二、权益法权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。二、权益法1.初始投资成本的调整投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后,对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应区别下列两种情况分别处理:①长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉。借：长期

2、股权投资—投资成本（初始投资成本）贷：银行存款等二、权益法②长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入。借：长期股权投资—投资成本（初始投资成本）贷：银行存款等借：长期股权投资—投资成本（被投资方可辨认净资产公允价值份额-初始投资成本）贷：营业外收入【权益法初始投资成本调整教材5-9】【权益法初始投资成本调整教材5-9】A公司于2×09年

3、1月2日取得B公司30%的股权，支付价款3000万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同（单位：万元）：实收资本3000资本公积2400盈余公积600未分配利润1500所有者权益总额7500【权益法初始投资成本调整教材5-9】假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资—投资成本3000贷：

4、银行存款3000长期股权投资的成本3000万元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额2250万元（7500×30%），不对其初始投资成本进行调整。【权益法初始投资成本调整教材5-9】假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为12000万元，A公司按持股比例30%计算确定应享有3600万元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元应计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资—投资成本3000贷：银行存款3000借：长期股权投资—投资成本600贷：营业外收入6002.投资损益的确认2.投资损益的确认a.投资收益的确认应以取得投资

5、时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，即应按投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值，调整被投资单位净利润后，再按权益法确认投资收益。①实现净利润借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益（调整后净利润×投资份额）②发生净亏损借：投资收益（调整后净亏损×投资份额）贷：长期股权投资—损益调整投资损益公允价值与账面价值差额调整涉及的主要调整：①固定资产、无形资产的折旧额或摊销额、减值准备金额【举例】甲股份有限公司于2016年1月1日取得对联营企业D公司40%的股权，对其有重大影响。取得投资时D公司的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，固定资产的预计使用年限为10

6、年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。D公司2016年度利润表中净利润为600万元。假定不考虑所得税影响。【问题】计算甲公司2016年度对D公司投资应确认的投资收益。2.投资损益的确认【答案】按该固定资产的公允价值应计提的折旧进行调整后的净利润为550万元（600-50），甲公司按照持股比例计算2016年度应确认的投资收益应为220万元（550×40%）。会计处理：借：长期股权投资—损益调整220贷：投资收益220投资损益公允价值与账面价值差额调整②按投资时被投资单位该存货的公允价值调整账面价值确定的存货销售成本，调整被投资单位净利润后，再按权益法确认投资收益。只有销售出

7、去的存货才需要调整。【举例】甲股份有限公司于2016年1月1日取得对联营企业D公司40%的股权，对其有重大影响。取得投资时D公司的库存商品公允价值为1000万元，账面价值为800万元。D公司2016年度利润表中净利润为1000万元，其中取得投资时的账面存货有80%对外出售。假定不考虑所得税影响。【问题】计算甲公司2016年度对D公司投资应确认的投资收益。投资损益公允价值与账面价值差额调整【答案】整后的净利润=1000-（1000-800）×80%=840（万元），甲公司按照持股比例计算2016年度应确认的投资收益应