汇算清缴一：工资薪金支出税前扣除12条

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1、汇算清缴一：工资薪金支出税前扣除12条1.基本规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条）2.合理工资薪金《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下

2、原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。（摘自国税函[2009]3号《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》）。小陈税务说：并不是所有的工资都能税前扣除，如未代扣代缴个税的工资不能税前扣除；同样也存在一些误区，如超过当地平均工资的部分不能税前扣除，真的没有这个规定，这个是可以按规定税前扣

3、除。3.发工资的要求企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。（摘自国家税务总局2015年第34号《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》）小陈税务说：汇算清缴前发也可以税前扣除。4.工资薪金总额内容《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。（摘自国税函[2009]3号《关于企业工资薪金

4、及职工福利费扣除问题的通知》）小陈税务说：个人负担的“五险一金”的部分，本来就属于企业工资薪金的支付范围，是按照工资薪金在税前扣除的。5.国有性质的企业特殊规定属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（摘自国税函[2009]3号《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》）6.企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3

5、号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。（摘自国家税务总局2015年第34号《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》）小陈税务说：满足条件企业福利性补贴支出可以作为工资薪金支出，按规定在税前扣除，作为计算职工福利费等的基数，汇算清缴时，调增工资薪金账税前扣除额，调减职工福利费发生额。7.工效挂钩企业工资储备基金的处理原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未

6、在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。（摘自国税函[2009]98号《关于企业所得税若干税务事项衔接问题通知》）8.关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。（摘自国家税务总局公告2012年第15号《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得

7、额若干税务处理问题的公告》）9.企业接受外部劳务派遣用工支出企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项，符合本公告规定的可按本公告执行。（摘自国家税务总局2015年第34号《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前

8、扣除问题的公告》）10.离职补偿费企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，