2012中级会计讲义 第14章 收入

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1、第十四章收入本章考情分析本章阐述收入的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题，分数很高。从近三年试题看，本章内容非常重要。最近3年题型题量分析年份题型2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分多项选择题1题2分综合题1题18分1题18分合计2题19分3题21分近年考点考点年份/题型收入的确认和计量2010年单选题分期收款方式销售商品的会计处理2011年多选题建造合同相关会计处理2011年单选题各种情况收入确认、计量的判断及会计处理2010年综合题编制与收入有关的会计分录2011年综合题本章基本结构框

2、架收入销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认销售商品收入的计量提供劳务收入的确认和计量合同的分立与合并提供劳务交易结果不能可靠估计的处理提供劳务交易结果能够可靠估计的处理授予客户奖励积分的处理同时销售商品和提供劳务的处理让渡资产使用权收入的确认和计量利息收入的处理使用费收入的处理建造合同收入的确认和计量建造合同的类型特殊劳务交易的处理建造合同收入和成本的内容容合同结果能够可靠估计时的处理合同结果不能够可靠估计时的处理合同预计损失的处理第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（一）

3、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方【教材例l4-1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认

4、收入。【教材例l4-2】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。【教材例l4-3】甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该

5、电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。【教材例l4-4】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元／件，成本为120元/件，代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值

6、税专用发票上注明的增值税税额为3400元。本例中，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，表明与商品所有权有关的主要风险和报酬已经转移。在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，委托方应确认相关销售商品收入。本例中，甲公司应当确认20000元的销售收入，并结转相应的成本。【教材例l4-5】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款

7、由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。本例中，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。【教材例l4-6】甲公司向乙公司销售一部电梯

8、，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付