企业会计制度与税法的差异分析

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1、企业会计制度与税法的差异分析南京财经大学施元冲一、差异产生的根源（一）由于会计目标与税法服务对象和目标的分离体现在会计原则与税收原则、会计特征与税法特征等方面产生差别。（二）会计改革步伐快于税法改革步伐从1997年《关联方关系及交易的披露》第一个具体准则颁布以来，陆续出台了16个具体准则，其中7个在所有企业执行，其他暂在股份有限公司或上市公司执行。而税法自91-94年改革以来，一直没有大规模的调整。内资企业所得税的核心是93-94年《企业所得税暂行条例》及其实施细则、国税发[2000]084号《企业所得税税前扣除办法》以及税总局补充解释性文

2、件。江苏省国税局于2002年5月9日以苏国税发[2002]080号文发布了关于下发《企业所得税税前扣除项目及优惠政策一览表》的通知。涉外所得税的核心是1991年4月9日颁布的《外商投资企业和外国企业所得税法》以及税总局补充解释性文件。财政部以（财会[2000]25号）发布《企业会计制度》要求股份有限公司于2001年1月1日开始执行。二、投资收益处理的差异（一）短期投资1、股息处理的不同（应纳税时间差异）会计制度规定：短期投资的现金股利和利息，应予实际收到时，冲减投资的账面价值，但已计入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外。税法

3、规定：短期投资的现金股利和利息，应予实际收到时，计入收入总额。2、短期投资跌价准备处理的不同（应纳税时间差异）会计制度规定：企业应当在期末时对短期投资按照成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除短期投资跌价准备金。（二）长期投资1、投资收益时间确认的差异会计制度规定：长期股权投资可以采用权益法或者成本法进行核算。企业采用权益法核算时，应该在每个会计年度末，按应该享有的被投资企业当年实现的净利润的份额确认投资收益，并相应调整投资账面价值；采用成本法核算时，在实际收到投资收益时

4、确认。（企业采用权益法核算时，产生应纳税时间差异）税法规定：不论企业会计上对投资采取何种方法核算，被投资企业会计上实际作利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业方能确认投资所得的实现。2、持有收益和处置收益处理的差异会计制度规定：企业的全部投资所得，不论是企业投资的持有收益还是投资的处置收益都计入“投资收益”科目中。税法规定：对企业“投资收益”中的投资收益分为持有收益和处置收益。对持有收益，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资方企业适用的所得税税率，除国家税收法规规定的定期减免税优惠以外，其取得的投资所得应该按规定

5、还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。对企业的处置收益则应该全额计入应纳税所得额，不考虑重复征税问题。3、被投资方发生亏损，投资方投资损失处理的差异会计制度规定：企业在会计上既可以确认投资收益，也可以确认投资亏损。税法规定：对于被投资方发生的亏损，投资方企业不得调整、减低其投资成本，也不得确认投资损失，不能将被投资企业的亏损在投资企业缴纳企业所得税前扣除。被投资企业发生的亏损只能由该企业以后年度实现的纳税所得来弥补，投资方企业不得在计算所得税时进行税前弥补。4、股票股利处理的差异会计制度规定：企业取得的股票股利，

6、不进行会计处理，也不作为投资所得。税法规定：企业取得的股票股利，按股票面值确定投资所得。5、股权转让损失处理的差异会计制度规定：企业股权转让损失计入“投资收益”科目，全额进行扣除。税法规定：企业发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但第一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。6、股权投资差额处理的差异会计制度规定：企业长期股权投资采用权益法核算时，股权投资差额可分期摊销。税法规定：纳税人对外投资的成本不得摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除。7、长期投资减值准备处理的差

7、异会计制度规定：企业的长期投资应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对所收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除长期投资减值准备金。8、非货币性资产处理的差异会计制度规定：以非货币性资产换入的长期股权投资以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。税法规定：以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应按公允价值销售非货币性资产进行所得税处理。（三）国债利息收入处理上的差异会计制度规定：企业所得的国债利息收入计入投资收益。税法规定：纳税人取得的国债利息收入不计入应纳税所得额，属于免征

8、企业所得税项目，应做调减所得额的处理。三、存货1、盘亏存货处理的差异会计制度规定：盘亏的存货，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用。税法规定：纳税人发生的