村集体经济组织会计核算与企业会计核算的差异分析

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1、村集体经济组织会计核算与企业会计核算的差异分析~.-j-集体经济组织会计核算与企业会计核算的差异分析 农村集体经济组织以从事经济发展为 主,同时兼有一定社区管理职能,它的会 计核算与企业(企业会计制度规定的企 业)的会计核算既有相同点又存在显着的 差异.本文拟对两者的差异进行分析. 一 ,会计要素.村集体经济组织会计 制度没有规定资产,负债,所有者权益,收 入,费用这些基本要素的具体含义,企业 会计制度则分别做了规定.村集体经济组 织的资产分为流动资产,农业资产,长期 投资和固定资产,企业的资产则分为流动 资产,长期投资,固定资产,无形资产和其 他资产,没有农

2、业资产这一类.村集体经 济组织会计制度规定的所有者权益包括 资本,公积公益金,未分配收益等,企业会 计制度规定的所有者权益则包括实收资 本(或股本),资本公积,盈余公积和未分 配利润.村集体经济组织会计制度规定收 入分为经营收入,发包及上交收入,农业 税附加返还收入,补助收入,其他收入,企 浙江师范大学罗素清 业会计制度则规定收入分为主营业务收 入和其他业务收入. 二,短期投资的核算.以现金,银行存 款等货币资金方式向其他单位投资的,二 者都按照实际支付的价款计价,但是村集 体经济组织短期投资的核算没有规定投 资所支付的实际价款中包含的已宣告发 放但尚未领取的

3、现金股利或已到期但尚 未领取的债券利息及持有期间收到现金 股利的核算,也没有规定债务重组所取得 的或非货币性交易换入的短期投资如何 处理.村集体经济组织以实物资产(含牲 畜和林术)方式向其他单位投资的,按照 评估确认威者合同,协议确定的价值计 价,企业会计制度要求企业按换出资产的 账面价值加上应支付的相关税费计价,还 详细规定了涉及补价的处理. 三,长期投资的核算.村集体经济组 织以现金或实物资产(含牲畜和林木)等 方式进行长期投资时,按照实际支付的价 款或合同,协议确定的价值入账,合同或 协议约定的实物资产价值与原账面价值 之间的差额,作为公积公益金核算,长

4、期 投资核算非常简单.企业会计制度规定长 期投资分为长期股权投资和长期债权投 资核算,规定实际价款中包含的已宣告发 放但尚未领取的现金股利或已到期但尚 未领取的债券利息单独核算,规定了债务 重组所取得的或非货币性交易换入的长 期投资如何处理,长期股权投资应当分别 采用成本法或权益法核算等,说明企业的 长期投资核算相当复杂. 四,固定资产的核算.村集体经济组 织的房屋,建筑物,机器,设备,工具,器具 和农业基本建设设施等劳动资料,凡使用 年限在一年以上,单位价值在500元以上 的列为固定资产.有些主要生产工具和设 备,单位价值虽低于规定标准,但使用年 限在一年以

5、上的,也可列为固定资产.企 业的固定资产是指企业使用期限超过1年 四,财务报表 首先,修订后的准则与修订前相比, 值得称道的地方是关于财务报表的称呼, 报表的内容和报表附注.在这些地方修订 后的准则只作了概念性的规范,体现了基 本准则是准则的准则的地位.其次,笔者 认为需要完善的地方表现在报表的编列 方式,编制依据及合并报表的定义,个别 报表与合并报表的关系等问题在修订后 的准则中没有涉及.虽然以后会有报表准 则对这些问题进行阐述,但是财务报表作 为财务会计的最重要部分,以上问题应该 在基本准则中进行原则性,概念性的规 定.最后,修订后的准则第48条,49条关

6、于 资产负债表,利润表的表述,个别用词不 太恰当,如:”资产负债表足反映企业在某 硝套适孔?综合2oo5~7WJ 一 特定日期财务状况的报表.主要包括企 业拥有或者控制的资源,企业的财务结 构,企业的变现能力,偿债能力和企业适 应环境变化的能力等.”在此,如果把”包 括”改为”反映”是否更恰当些?利润表的 表述存在类似问题.修订前后财务报表比 较如下表所示: 修订前的准则修订后的准则 财务报告财务报表 嘲麓量酥,财务报表的内容动表(或现金流量表),附表及会计报l-.:_二二:’.:’,:’.’表附注和财睛况说明书～….”……一 财务报表的编制涉及编列方式,编制

7、依据未涉及 合并报表涉及应编制合并报表的企业未涉及一～—’——J一～一一————一一～——————一一—～一———————一—— 报表附注附注的目的,附注的内容!附注的目的 总之,修订后的准则(征求意见稿) 既表现出与国际会计标准的趋同,又在某 些方面体现出中国特色——与现行企业 会计制度保持一致,为今后制定具体会计 准则打下了基础. (编辑熊年春) 的房屋,建筑物,机器,机械,运输工具以 及其他与生产,经营有关的设备,器具,工 具等,不属于生产经营主要设备的物品, 单位价值在2000元以上,并且使用年限超 过2年的,也应作为固定资产. 接受捐赠的固定资产入

8、账价值,有凭 据的二者处理相同,即按发