论会计方程式及其体现的会计思想.doc

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1、论会计方程式及其体现的会计思想会计方程式亦称会计等式，是会计学的一个基本问题。如果说，会计学说是会计思想成熟的产物，那么，会计等式则精炼地概括和表达了一定的会计思想。本文仅会计方程式及其体现的会计思想进行初步的探讨。　　一、“资产＝资本”→“资产＝权益”→“资产＝负债＋业主权益”的演进　　人们从事生产经营活动，总得以一定的经济资源（钱、物）作为“本钱”。“资产＝资本”的会计等式体现了这一基本思想。通常，将资产理解为业主投入经营的“所有物”，将资本理解为业主的“所有权”，即对投入“所有物”的享有权。基于业主投入经营的“所

2、有物”与其“享有权”的等量关系，从而建立了“资产＝资本”的恒等式。　　由于生产经营的发展，资本不再是企业投入资产的唯一渠道，出现了资本与非资本的区别，便产生了对企业资产的多重享有权。多种投资渠道的出现，资本已不能完全涵盖对企业资产的享有权。将资本与非资本的享有权，统称为“权益”，于是，“资产＝权益”的会计等式取代了“资产＝资本”的会计等式。　　在“资产＝权益”的等式中，权益又分为债权人享有权和业主享有权两类，鉴于两类权益的区别，将前者称为“负债”，后者称为“业主权益”。于是，“资产＝权益”的会计等式又可具体表现为“资产

3、＝负债＋业主权益”的会计等式。　　二、“资产＝负债＋业主权益”是现代企业的基本会计方程式　　产权明晰、责权明确、政企分开、管理科学的公司制是现代企业的标志。此外，会计实体观念以及企业法人的地位的确立，无不展现出现代企业的色彩。筹资形式不是现代企业的判别标准。独资企业、合伙企业、股份制企业都可以成为现代企业。　　股份制是现代企业的一种重要的企业组织形式。在股份制企业中，“业主权益”具体表现为“股东权益”，因而，“资产＝负债＋业主权益”会计等式具体表现为“资产＝负债＋股东权益”会计等式。　　有人认为“资产＝负债＋业主权益”

4、的会计等式只适用于独资企业和合伙企业。显然，这种认识是传统观念束缚的产物。我们认为，“业主权益”是对应债权人权益的，除了债权人权益之外，无论是国家、法人、人个对企业投资所享有的权益，统称为业主权益。也就是说，“业主”既可以是国家，也可以是企业法人，还可以是个人；既可以是作为股东地位的国家、企业和个人，也可以是非股东地位的国家、企业和个人。　　基于上述认识，“资产＝负债＋业主权益”适用于一切现代企业，它是现代企业的基本会计方程式。4　　三、简评“资产＝负债＋所有者权益”会计等式　　在中国的会计改革风暴中诞生了“贴近”国际

5、会计惯例的会计等式：“资产＝负债＋所有者权益”。这一会计等式与现代企业基本会计等式的区别在于：将“业主权益”改为了“所有者权益”。　　《企业会计准则》第38条对“所有者权益”的界定，我认为原则上是正确的、科学的。有人批评“企业投资人”的提法不妥。诚然，企业投资人既包括业主，也包括债权人。但是，对企业净资产享有权益的仅是企业投资人的一部分，即业主。我认为把《企业会计准则》第38条作为业主权益的解释也是比较恰当的。　　现在，我们要思考的问题有以下两个方面：　　第一，设计“资产＝负债＋所有者权益”会计等式的用心何在？可以这样

6、猜测：它避免了直接照搬外国会计等式之嫌；避免了将“业主权益”视为独资企业的小业主的误解；体现了我国以公有制为主体、多种经济成份共同发展的私有制格局。　　第二，如果沿用“资产＝负债＋业主权益”或“资产＝负债＋净权益”的会计等式，会有什么重大不妥吗？在会计技术和方法上会产生严重影响吗？采用“所有者权益”的概念会产生特殊的效果吗？如果不会，这种改动本身就是一个缺陷，因为是没有实际意义的改动。　　况且，由于所有者权益中的“所有者”概念有多重含义，如企业法人所有权、最终所有权等，致使“所有者”在现实中的含义变化莫测，很难准确把握

7、。直接用“资产＝负债＋业主权益”的会计等式，将促进中国会计走向世界。　　四、关于“业主权益”的量的特征　　在“资产＝负债＋业主权益”的会计等式中，企业开业时，“业主权益”既是一个差量，也是一个定量。说它是一个差量，是指“业主权益”的求偿权在债权人求偿权之后，即企业资产偿还债务之后的剩余产权。也就是说，“业主权益”的大小由资产与负债两个量的差额决定。企业开业时，由于没有经营活动，资产未发生量的变化，“业主权益”对企业资产享有权与其投入资产在量上是一致的，所以此时“业主权益”是一个定量。　　企业开始经营活动以后，既有债务的

8、发生与偿还，还有业主投资的变化，更有企业盈权利的分享和亏损责任的承担。这些变化，都会引起资产、负债、业主权益三要素发生相应的变化。这就决定了“业主权益”在经营中是一个变量，不是一个定量。特别强调的是，即使业主投资不变，“业主权益”也是一个变量。第一种情况是：资产要素变化，负债不变；第二种情况是：负债要素变化，资产不变；第三种情况是