会计从业资格考试

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1、第三章第二节主要税种总公司个人业务部2008.7.8一、增值税（一）增值税的概念与分类1.概念概念增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。为计税依据计算征收的一种流转税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。2.分类分类——根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分根据计算增值税时是否扣除固定资产价值分类根

2、据计算增值税时是否扣除固定资产价值，生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产不允许扣除任何外购的固定资产价款。价款。（2）收入型增值税）收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。价值的固定资产折旧部分。（3）消费型增值税）消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。品的

3、全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。日起全面实行消费型增值税。我国从年月日起全面实行消费型增值税（二）增值税一般纳税人（需要认定）增值税一般纳税人（需要认定）增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定的标准的企业和企业性单位，企业规模较大，规定的标准的企业和企业性单位，即企业规模较大，会计核算较为健全、会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业

4、年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。性单位。工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的以上）即：工业性及主营工业（工业销售额占以上企业，年应税销售额≥50万元的；商业性企业及主营万元的；企业，年应税销售额万元的商业的企业，年应税销售额≥80万元的。万元的。商业的企业，年应税销售额万元的2.会计核算健全，年应税销售额≥30万元的工业小会计核算健全，年应税销售额会计核算健全万元的工业小规模企业。规模企业。3.总机构为一般纳税人的工业性分支机构。总机构为一般纳税人的工业性分支机构。总机

5、构为一般纳税人的工业性分支机构4.新开业的符合一般纳税人条件的企业。新开业的符合一般纳税人条件的企业。新开业的符合一般纳税人条件的企业5.已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后于次年1月底前申请变成一般纳税人月底前申请变成一般纳税人。于次年月底前申请变成一般纳税人。6.个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，个体经营者符合条件的，个体经营者符合条件的可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。经批准后成为一

6、般纳税人。小规模企业、除个体经营者以外的个人、①小规模企业、②除个体经营者以外的个人、③非企业性单位，④不经常发生应税行为的企业，⑤非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，销售免税货物的企业都不能认定为一般纳税人都不能认定为一般纳税人。销售免税货物的企业都不能认定为一般纳税人。（三）增值税税率增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率增值税的税率分为三档：基本税率、低税率13%、零税率。、零税率。1.17%增值税一般纳税人销售货物或进口货物，提供加工、增值税一般纳税人销售货物或进口货物，提供加工

7、、修理修配劳务（一般纳税人绝对17%），除低税率适用的范围和销），除低税率适用的范围和销配劳务（一般纳税人绝对），售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%。售个别旧货适用征收率外，税率一律为。2.13%增值税一般纳税人销售或进口下列货物，增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按13%的低税率的低税率计征增值税：计征增值税：（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；沼

8、气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。3.零税率纳税人出口货物适用零税率，国务院另有规定的除外。出口货物适用零税率纳税人出口货物适用零税率，国务院另有规定的除外。（四）增值税应纳税额增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务的应纳税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额当期销项税额抵扣当期进项税额后的税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额