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1、企业所得税税务筹划与盈余管理关系分析一、导论 （三）国内外研究现状１.所得税税务筹划国内外研究现状税务筹划发源于西方,于市场经济环境中逐渐成长成熟的。欧洲税务联合会的建立（1959）让税务顾问和从事税务咨询及税务筹划工作的职员有了自己的组织，这象征着当代意义的税务筹划的正式呈现,与税务筹划有关的理论研究文章、刊物、书籍也应时而生。Scholes和Wlofson等人提出了有效税务筹划理论，他们在《税收与企业战略》中把税收对企业融资和投资决议计划的影响进行了系统分析，在他们看来，传统税务筹划的税负最
2、小化目标,实质上疏忽了交易费用,充分考虑交易各方、显隐性税收、税收成本与非税收成本等因素对企业融资和投资决议计划的影响才是有效的税务筹划。经DavidA.G.、EdwardL.M.、SarahE.N.等应用货币资金收支法从财务报告与税收成本着手对税收与账面收益的一致性进行研究。经大量文献的查阅，很容易发现学者主要是从企业的角度来研究税务筹划的。目前,税务筹划已经成为西方发达国家非常重要的产业之一，且成为企业特别是跨国公司在制定经营发展战略时的重要考虑因素之一。税务筹划随着我国改革开放的推动和税务
3、改革的深入逐步被引入我国,并融入了人们的生产、生活中。企业税务筹划的意愿在不竭加强,纳税人税务筹划的意识也在不竭提高。90年代后半期，我国税务筹划的理论研究和实务运作也逐步起头了。国内对税务筹划的理论研究首要涵盖了税务筹划的根本内涵、原则及税务筹划的合法、合理性。《中国税务报》（2000）推出的《税收筹划周刊》对税务筹划的宣传和理论研究起了很大的推动作用。我校博士生导师盖地教授主编的税务筹划丛书系统反映了纳税申报、税务会计、税法、税务筹划等内容。税务筹划实务专家高金平出版的“高金平系列丛书”连系
4、新的税法和企业实际情况,列举了很多可行的筹划实务方案。２．盈余管理国内外研究现状国际上对盈余管理的研究已有多年。关于盈余管理定义的研究，美国会计学会前会长KatherineSchipper的著作《盈余管理的评论》中认为：盈余管理实质上是通过对对外财务报告的过程有目的地干预,从而获得某些私人利益的“披露管理”。Schipper将整个对外财务报告领域视为盈余管理的范围,从信息观的角度对盈余管理进行论述，她认为盈余管理可以以多种多样的形式存在于企业财务信息对外披露的各个环节中。关于盈余管理动机的研究，
5、主要集中在三个方面，即资本市场动机、契约动机、应对当局监管动机。关于盈余管理手段的研究，经大量文献的查阅可发现其主要是经由操纵性应计利润进行的。Teoh，WongandRao对一些公司的折旧政策及坏账准备的集体情况进行了研究，发现样本公司普遍使用13的是会增加收益的折旧政策和坏账准备计提比率的盈余管理手段。我国对盈余管理的研究于最近几年才逐渐开始，研究的方向主要集中在对国外盈余管理研究成果的引进、介绍以及符合我国现况的实施和监管建议。陆建桥经由实证研究证实,亏损的上市公司可以对其亏损当年及先后年
6、度应计利润项目进行管理的方式开展盈余管理，从而防止呈现三年连续亏损的情况。吴水澎、刘斌、刘星对企业规模、管理者的变动、政策引诱等与巨额利润冲销征象的关联进行了研究,并据此针对我国会计制度存有的问题做出相关的政策提议。在赵春光对资产减值与盈余管理的关系研究中可知：减值前亏损的公司会以资产减值转回的方式进行盈余管理以防止亏损；减值前亏损且不能以资产减值转回的方式进行盈余管理来防止亏损的公司，会通过资产减值的计提进行巨额冲销,为下一年度做好准备。３．所得税税务筹划与盈余管理关系国内外研究现状西方很多文
7、献中都有关于税收与盈余管理关系的介绍和研究,Boynton，Dobbins和Plesko实证分析了1986年美国税收改革法案中的条款与盈余管理的关系,证明了盈余管理的避税动机。Mills和Newberry研究发现上市公司、负债率高的公司、陷入财务困境的公司及微利公司的会计数据与税收数据之间有较大的差异，从而表明有盈余管理动机的公司可能会以增加会计与税收差异的方式来操纵利润,同时规避一些所得税成本。由于所得税税务筹划与盈余管理之间很高的理论同源性和实务操作相似性,两者存在着密切的联系。但是实务中,
8、两者实施的结果有时具有同向性,有时则存在矛盾。所以,财务报告成本与税收成本关系的权衡是理性的公司经营管理层在采取盈余管理行为时必需斟酌的。综上所述，如何运用税务筹划与盈余管理使得公司在实务中取得更好的发展是一个不可回避的问题。 （四）研究方法本文在写作过程中主要应用了实证研究法和规范研究法，理论部分主要采取规范研究法，实务操作部分主要采取实证研究法。1.实证研究法为主实证研究法是指经由科学归纳从大量经验事实中归纳出具有通用意义的结论或规律，借由科学的逻辑演绎方法推导出一些结论或规律，再把这些结论
