规范地方政府或有负债会计信息披露的几点建议

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1、规范地方政府或有负债会计信息披露的几点建议来稿癫萃FIIWQ&Acco1>.rtung(三)披露内容对于已经在农内确认为u预计负债;的项目，除了反映在资产负债表中的负债规范跑自政府疆有负债会it信息合计数之外，还需安在报表附注中披露几点建议以下内容:预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明;各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况;与预计负债有关的预期补偿金额地方政府或有负债是指中央政府以减变动情况，不能随意删减或遗漏。和本期己确认的预期补偿金额。下的各级(省、省辖市、县、乡)地方政府5.实质重于形式原则。如果要忠实对于地方政府或有负债项目，除非所承担的本级政府

2、的或有负债。相比于反映拟反映的交易或事项，对地方政府履行义务时经济利益流出的可能性极小，政府直接负债，地方政府或有负债由于极或有负债的确认和披露必须根据其实质否则应在财务报表附注中披露以下内大的隐族性和不确定性，给财政带来的和经济现实，而不是仅仅根据它们的法容:或有负债的种类、形成原因以及经风险也最大。通过对或有负债进行恰当律形式进行核算和反映。济利益流出不确定性的说明;或有负债披露，有利于决策者依据准确的会计信(二)披露方式预计产生的财务影响i获取补偿的可能息制定相关决策，还可以增强资源、提供借鉴国际惯例和企业会计的经验，性。除此之外，还可以考庭以表格的形者对政府的信任度，使其支乐于

3、向政府地方政府或有负债会计信息披练方式有式来反映需要披露能合理估计损失金额纳税、缴费或投资，政府会获得更多的财两种选择:资产负债表表内披露和政府或损失范围的或有负债项目的时间纵向务资源。财务报表附注披露。笔者认为，表内披数量信息。(一)披露应遵循的原则露是以或有负债的确认和计量为前提的，(四)披露形式1.谨慎原则。地方政府披露或有负而现行预算会计的缺陷以及或有负债自披露地方政府或有负债会计信息，债时须保持必要的谨慎:既不;高估'负身的不确定性特征，使得对地方政府全可以采用以下三种形式:一是下级政府债，人为地夸大政府现时负债规模;也部或有负债的精确量化和确认存在一定对上级政府的

4、披露，4:号级政府应要求下不;低估;负债，对还没有相当大可能转的困难，因此在当前条件下，不宜对地方级政府提供或有负债的各种情况，包括化为政府现时负债的或有负债予以及时政府或有负债完全进行表内披露，而应或有负债的具体项目、种类、期限以及资充分的披露。选择表内被~与财务报表附注披露相结金数额等。这需妥制定相关的政策规定，2客观性原则。对地方政府或有负合的方式。对或有负债的统计口径、报告期限等都做债的披露要以报告日的实际情况为依据，对某一项地方政府或有负债具体披出明确的规定，以此作为政府决策的依忠实反映或有负债的实际情况。露方式的选择取决于可能的损失金额和据。二是政府对立法机关的披露，财政部

5、3.重要性原则。不同的或有负债项目或有事项未来发生的概率。若某项或有门可以在每年地方人民代表大会举行之由于所涉及的性质不同、金额不等，重妥负债项目发生的可能性为;大概率事件，际将或有负债情况作为财政报告的组成性也有所差异，需要区别对待。对于金额并且损失金额或损失的范周能够合理地部分向人民代表大会提交，并接受人大重大或性质重要的或有负债应优先披露、估计，应将其确认为;预计负债;并估计代表的质询，斗夺政府或有负债的监督管详细披露、单独披露，对于金额和性质入账;对于项目发生可能性为;大概率事理纳入法制化轨道。三走向社会披露政都不重要的或有负债别无需披露。件;、但难以合理估计损失金额或损失的府

6、或有负债的情况，政府将这方面的财4.完整性原则。完整性主要体现在范围的，以及项目和项目发生可能性为;可政信息适时向社会公布，有助于公众和市两方面·形式上的充分和内容上的完整。能事件;的，应以报表附注的形式予以披场监督政府财政状况，诸如投资者和信形式上的充分是指或有负债的披露既要4.;对于属于;小概率事件;的或有负债用许级机构可以在进行信用分析和投资以定期报告(如年报、季报等)的法定形项目，如果未来履行义务时导致的经济利决策时，将政府或有负债状况考虑在内，式加以体现，又要以法定形式以外的其他益流出金额能够合理估计，J/II只需在财务这反过来又会间接促进政府采取谨慎的各类信息披露形式予以补

7、充。内容上的完报表附注中披露，如果未来履行义务时财政行为。整则要求除了披露或有负债的总体情况，导致的经济利益流出金额难以合理估计，(作者单位:湖南大学)还须具体披露每类或有负债的规模及增则可以选择不披露。责任编辑张璐怡201111.财务与会计51????????